Bundesfinanzhof: Schenkungsteuer bei niedrig verzinsten Darlehen

BFH, Urteil vom 31.07.2024 – II R 20/22

Darlehen unter Familienmitgliedern oder Freunden haben oft einen großen Vorteil: Zinsen, die deutlich günstiger sind als bei der Bank. Doch Vorsicht! Dieser Zinsvorteil kann als Schenkung angesehen werden – und das Finanzamt hält dann die Hand auf.

Der Bundesfinanzhof (BFH) hat nun entschieden, wie in solchen Fällen die Schenkungsteuer zu berechnen ist.

Der Fall

Ein Mann (der Kläger) erhielt von seiner Schwester ein Darlehen über knapp 1,88 Mio. Euro. Der Zinssatz war äußerst günstig: nur 1 % pro Jahr. Laut Vertrag galt das Geld rückwirkend ab 01.01.2016 als ausgezahlt, und der Vertrag konnte frühestens zum Jahresende 2019 gekündigt werden.

Das Finanzamt hielt den vereinbarten Zins nicht für marktüblich. Laut Statistiken der Deutschen Bundesbank wären 2,67 % bis 2,81 % p.a. marktüblich gewesen. In dem Zinsvorteil liege eine steuerpflichtige Schenkung, wobei das Finanzamt zur Berechnung des Zinsvorteils nicht den von ihm selbst als marktüblich bezeichneten Zinssatz von max. 2,81 % p.a. Stattdessen nahm das Finanzamt den gesetzlichen Zinssatz von 5,5 % gem. § 15 Abs. 1 Bewertungsgesetz (BewG) mit der Begründung, dass auch die übrigen Konditionen des Darlehens (Laufzeit, Fälligkeit und Tilgung) nicht marktüblich waren, so dass die marktüblichen Zinsen auf das konkrete Darlehen nicht anwendbar seien.

Der vom Finanzamt so berechnete „Vorteil“ lag bei 785.008,91 Euro, wovon der Kläger nur 20.000 Euro als Freibetrag abziehen durfte. Auf den Restbetrag wurde 30 % Schenkungsteuer fällig – rund 229.500 Euro.

Der Kläger klagte gegen den Bescheid, scheiterte jedoch vor dem Finanzgericht.

Die Entscheidung des Bundesfinanzhofs

Der Bundesfinanzhof änderte das Urteil der Vorinstanz teilweise zugunsten des Klägers:

1. Steuerpflicht des Zinsvorteils bestätigt:

Der BFH bestätigte zunächst die Auffassung der Vorinstanz, dass die zinsverbilligte Überlassung der Darlehenssumme eine Schenkung der Schwester des Klägers in Höhe des kapitalisierten Nutzungsvorteils darstellt.

2. Marktüblicher Zinssatz statt 5,5 % p.a.:

Der gesetzliche Zinssatz von 5,5 % sei nicht anzuwenden, wenn ein konkreter marktüblicher Wert festgestellt werden kann. Denn in § 15 Abs. 1 BewG heißt es, dass der einjährige Betrag der Nutzung einer Geldsumme mit 5,5 % p.a. anzunehmen ist, „wenn kein anderer Wert feststeht“. Nach Auffassung des BFH stand hier allerdings „ein anderer Wert“ fest, nämlich der vom Finanzgericht festgestellte marktübliche Zinssatz von 2,81 % p.a.

3. Neue Berechnung:

Die tatsächliche Zinsdifferenz betrug mithin 1,81 % p.a. (Differenz zwischen 2,81 % und 1 %). Daraus ergab sich ein Zinsvorteil von 33.951,40 Euro pro Jahr, der gem. § 13 Abs. 2 BewG mit einem Faktor von 9,3 kapitalisiert wurde – das entspricht einem Nutzungsvorteil von 315.748 Euro. Nach Abzug des Freibetrags (20.000 Euro) blieb ein steuerpflichtiger Betrag von 295.748 Euro.

Damit fiel der Betrag in eine niedrigere Steuerklasse (20 % statt 30 %), wodurch sich die Schenkungsteuer auf 59.140 Euro reduzierte.

Fazit

• Zinsvorteile bei Darlehen können teuer werden!

Liegt der Zinssatz unter dem Marktwert, gilt die Differenz als Schenkung und ist steuerpflichtig. Die Obersten Finanzbehörden der Länder haben allerdings mit gleich lautenden Erlassen vom 09.09.2022 zur „Bewertung von Kapitalforderungen und Kapitalschulden sowie von Ansprüchen / Lasten bei wiederkehrenden Nutzungen und Leistungen nach dem 31. Dezember 2009 für Zwecke der Erbschaft- und Schenkungsteuer“ verfügt, dass für die Berechnung die Zinsdifferenz zwischen dem Grenzzinssatz von 3 Prozent und dem tatsächlichen Zinssatz maßgeblich ist (vgl. Ziff. 1.2.2 des Erlasses). Wird also in dem Darlehensvertrag ein Zinssatz vereinbart, der nicht niedriger als 3 % p.a. ist, geht die Finanzverwaltung nach derzeitiger Lage nicht von einer Schenkung aus, auch wenn der marktübliche Zinssatz höher liegt. Es handelt sich dabei jedoch nur um eine interne Verwaltungsanweisung, die sich jederzeit ändern kann.

• Freibeträge beachten!

Bei Zuwendungen unter Geschwistern oder unter Freunden sind die Freibeträge (20.000 €) sehr niedrig. Dies kann nicht nur erhebliche Steuerzahlungen auslösen, sondern ggf. auch strafrechtliche Konsequenzen haben, wenn die Schenkung nicht deklariert und versteuert wird.

Darlehen innerhalb engerer Familienkreise (z. B. Ehepartner oder Kinder) sind durch deutlich höhere Freibeträge oft steuerfrei.

• Darlehensbedingungen prüfen!

Geht es nur um einen günstigeren Zinssatz, sollte das Darlehen jedenfalls hinsichtlich der übrigen Darlehensbedingungen (insbes. Laufzeit, Fälligkeit und Tilgung) klar geregelt werden und marktüblich sein, damit das Finanzamt einen marktüblichen Zinssatz auch in Bezug auf das konkrete Darlehen für anwendbar hält.

• Gute Vorbereitung zahlt sich aus!

Auch wenn der BFH keinen Nachweis durch Vergleichsangebote fordert, schadet es nicht, entsprechende Angebote zur Absicherung einzuholen. ´

Merke:

Ein vermeintlich günstiges Darlehen innerhalb der Familie oder unter Freunden kann schnell unerwartete Steuerlasten mit sich bringen. Deshalb sollte man die steuerlichen Aspekte möglichst vorab einplanen und sich hierzu beraten lassen!

Autor: Alexander Knauss

MoPeG – Anfechtungs- statt Feststellungsmodell

Mit Inkrafttreten des Gesetzes zur Modernisierung des Personengesellschaftsrechts (MoPeG) zum 1. Januar 2024 kam es zu den weitreichendsten Veränderungen des Personengesellschaftsrechts seit Inkrafttreten des BGB im Jahre 1896. Neben den umfassenden Änderungen rund um die erstmals kodifizierte Rechtsfähigkeit der GbR bildet das neu gestaltete Beschlussmängelrecht für die Personenhandelsgesellschaften nach §§ 110 ff. HGB ein Kernstück der Reform. Dieses soll insbesondere in Sachen Effektivität und Rechtssicherheit eine Verbesserung bewirken. Daneben wurden erstmals Regelungen für den Ablauf einer Gesellschafterversammlung für die Personenhandelsgesellschaften kodifiziert.

Rechtslage bei Beschlussmängeln in Personenhandelsgesellschaften bis Ende 2023

Nach der bisherigen Rechtslage hatten Mängel bei der Beschlussfassung unterschiedslos deren Nichtigkeit zur Folge. Da die mangelhaften Beschlüsse von Anfang an nichtig waren, konnte gerichtlich lediglich ihre Nichtigkeit festgestellt werden. Eine Differenzierung zwischen Anfechtbarkeit und Feststellung der Nichtigkeit, wie sie für Kapitalgesellschaften (GmbH, AG) existiert, war dem Recht der Personengesellschaften bisher unbekannt. Dieses sog. Feststellungsmodell sah sich bereits seit längerem in der juristischen Fachliteratur deutlicher Kritik ausgesetzt. Insbesondere unter dem Gesichtspunkt der Rechtssicherheit war die fehlende Befristung der Klagemöglichkeit der Gesellschafter ein zentraler Kritikpunkt aus der juristischen Fachliteratur und Praxis. Darüber hinaus machte die unterschiedslose Nichtigkeit der Beschlüsse als Mängelfolge eine Differenzierung nach Schwere der Beschlussmängel unmöglich und war damit in weiten Teilen nicht praktikabel.

Insbesondere für Gesellschaften in der verbreiteten Rechtsform der GmbH & Co. KG führte dies zu der widersprüchlichen Rechtsfolge, dass Beschlussmängel auf Ebene der KG unbefristet im Wege der Feststellungsklage nach § 256 ZPO zu beseitigen waren, während auf Ebene der Komplementär-GmbH Beschlüsse grundsätzlich innerhalb der aktienrechtlichen Monatsfrist mit einer Anfechtungsklage analog §§ 243 ff. AktG angegriffen werden mussten.

Neue Rechtslage seit 2024: Anpassung an das Beschlussmängelrecht der Kapitalgesellschaften

Mit dem MoPeG führt der Gesetzgeber nun auch für Beschlussmängelstreitigkeiten bei Personenhandelsgesellschaften das sog. Anfechtungsmodell in Orientierung an das Recht der Kapitalgesellschaften ein. Damit wird zukünftig auch bei OHG und KG nach Art des Mangels zwischen anfechtbaren und nichtigen Beschlüssen unterschieden. Die zentrale Norm hierfür bildet § 110 HGB. Dabei geht das Beschlussmängelrecht der Personenhandelsgesellschaften einen anderen Weg als das der Kapitalgesellschaften. Während letzteres eine abschließende Aufzählung der Nichtigkeitsgründe enthält, sind Gesellschafterbeschlüsse der OHG und KG nach § 110 Abs. 1 Nr. 1 HGB nichtig, wenn sie gegen Rechtsvorschriften verstoßen, auf deren Einhaltung die Gesellschafter nicht verzichten können.

Der Begriff der Rechtsvorschriften erfasst dabei sowohl gesetzliche Regelungen als auch solche aus dem Gesellschaftsvertrag. Wie aus der Gesetzesbegründung hervorgeht, fallen hierunter nach Vorstellungen des Gesetzgebers jene Gesellschafterrechte, die der Disponibilität des Gesellschaftsvertrags entzogen sind. Diese umfassen grundsätzlich das Kontroll-, Informations- und Kündigungsrecht sowie das Teilnahmerecht an Gesellschafterversammlungen einschließlich des Rede- und Antragsrechts der Gesellschafter.

Welche Inhalts- und Verfahrensverstöße darüber hinaus einen Verstoß gegen diese unabdingbaren Recht darstellt, ist der Konkretisierung durch die Rechtsprechung überlassen. Insoweit bleibt die Herausbildung weiterer Fallgruppen in der Praxis abzuwarten. Wie auch im Beschlussmängelrecht der Kapitalgesellschaften ist zunächst von der Anfechtbarkeit des mangelbehafteten Beschlusses als gesetzliche Regelfolge auszugehen. Der anfechtbare Gesellschafterbeschluss ist im Gegensatz zu einem nichtigen Beschluss vollumfänglich wirksam, bis ihn ein Gericht infolge einer erfolgreichen Anfechtungsklage rechtskräftig für nichtig erklärt.

Bedeutung der Reform für bestehende Gesellschaftsverträge

Sofern bestehende Gesellschaftsverträge keine umfassenden Regelungen zu einem Beschlussmängelregime enthalten, gilt das neue gesetzliche Beschlussmängelrecht seit dem 1. Januar 2024 auch grundsätzlich für sämtliche Altverträge. Erachtet ein Gesellschafter einen Beschluss für mangelbehaftet, ist er folglich nunmehr gezwungen, diesen in der gesetzlichen Klagefrist von 3 Monaten vor Gericht anzufechten. Geschieht dies nicht, erwachsen die Beschlüsse mit Ablauf der Klagefrist in Rechtskraft. Zu einer Anfechtungsklage ist gem. § 111 Abs. 1 HGB jeder Gesellschafter befugt, der oder dessen Rechtsvorgänger im Zeitpunkt der Beschlussfassung der Gesellschaft angehört hat.

Mit Blick auf das neue Beschlussmängelrecht ist eine Anpassung der bestehenden Gesellschaftsverträge zu empfehlen, um die gesetzlichen Regelungen für ein höheres Maß an Rechtssicherheit zu konkretisieren. Insoweit ist an die Nennung einzelner Anfechtungs- und Nichtigkeitsgründe oder entsprechende Heilungsvorschriften zu denken. Eine Verkürzung der Anfechtungsfrist ist nach § 112 Abs. 1 Satz 2 HGB auf einen Monat ist möglich. Anpassungen haben dabei stets in Ansehung der individuellen Gesellschaftsverhältnisse zu geschehen.

Neue Regelungen für Gesellschafterversammlungen und Gesellschafterbeschlüsse

Neben der umfassenden Reformation des Beschlussmängelrechts führt das MoPeG in § 109 HGB erstmals gesetzliche Regelungen zu dem Ablauf einer Gesellschafterversammlung und der Beschlussfassung ein. Nach § 109 HGB werden die Beschlüsse regelmäßig in Versammlungen gefasst, die durch den geschäftsführenden Gesellschafter formlos in einer angemessenen Frist einberufen werden. Die Beschlüsse sind grundsätzlich einstimmig zu fassen. Der Gesellschaftsvertrag kann dahingehend eine abweichende Regelung treffen, dass eine einfache Mehrheit zur Beschlussfassung genügt. In diesem Fall ist die Gesellschafterversammlung nach § 109 Abs. 4 HGB beschlussfähig, wenn die Mehrheit der Gesellschafter anwesend oder vertreten ist. Angesichts dieser weiterhin nur sporadischen Regelung zum Ablauf der Gesellschafterversammlung sind weitergehende Maßgaben durch den Gesellschaftsvertrag zu empfehlen. Diese sollten insbesondere eine verbindliche Frist für die Einladung zur Gesellschafterversammlung sowie zur Feststellung und Protokollierung der Beschlüsse vorsehen.

Fazit

Mit Blick auf das Beschlussmängelrecht kann der Wechsel vom Feststellungs- zum Anfechtungsmodell als eine Kehrtwende um 180 Grad bezeichnet werden mit weitreichenden Folgen für die Gesellschafter von Personenhandelsgesellschaften. Diese haben insbesondere im Blick zu behalten, dass die neuen Regelungen grundsätzlich ohne Übergangszeitraum seit dem 1. Januar 2024 für Altverträge gelten. Insoweit besteht Anpassungsbedarf, um das Beschlussmängelregime im Gesellschaftsvertrag möglichst effizient und rechtssicher auszugestalten. Auch mit den Regelungen zum Ablauf einer Gesellschafterversammlung und Beschlussfassung betritt der Gesetzgeber Neuland im Personenhandelsgesellschaftsrecht. Hier fallen die Auswirkungen angesichts der geringen gesetzlichen Regelungsdichte jedoch gering aus. Auch insoweit sollte die Gelegenheit jedoch genutzt werden, bestehende Gesellschaftsverträge einer Revision zu unterziehen.

Bei Fragen zum neuen Personengesellschaftsrecht nach MoPeG können Sie sich gerne an den Autor dieses Beitrages wenden.

Autor: Dr. Karl Brock

Auszeichnungen

• „MEYER-KÖRING ist besonders renommiert für die gesellschaftsrechtliche Beratung.“
  (JUVE Handbuch Wirtschaftskanzleien 2022)

Der Arbeitgeber hat bekanntlich die Kosten für die Schulung der Betriebsratsmitglieder umfassend zu übernehmen, § 40 Abs. 1 BetrVG. Neben den eigentlichen Seminargebühren werden auch die notwendigen Reise-, Übernachtungs- und Verpflegungskosten von dieser Vorschrift erfasst. Wie verhält es sich aber, wenn der Schulungsanbieter ein inhaltsgleiches Webinar anbietet? Kann der Arbeitgeber die Teilnahme an einer Präsenzschulung wegen der zusätzlichen Kosten verweigern? Mit diesen wichtigen Fragen hatte sich das Bundesarbeitsgericht in einem aktuellen Beschluss zu befassen (BAG v. 7.2.2024, 7 ABR 8/23).

Im Ergebnis bleibt das Bundesarbeitsgericht bei seiner sehr betriebsratsfreundlichen Rechtsprechung, wonach der Beurteilungsspielraum des Betriebsrats jedwede Einflussmöglichkeiten des Arbeitgebers auf Fort- und Durchführung eines inhaltsgleichen Seminars verhindert.

Der Fall:

Bei der beteiligten Arbeitgeberin handelt es sich um ein Luftverkehrsunternehmen mit Sitz in Düsseldorf. Es besteht eine Personalvertretung auf Grundlage eines Tarifvertrages. Der Tarifvertrag bestimmt die Anwendung des Betriebsverfassungsgesetzes (BetrVG) in der jeweils gültigen Fassung.

Die Personalvertretung beabsichtigte ihre im Sommer 2021 in das Gremium nachgerückten zwei Mitglieder (wohnhaft in Köln und Düsseldorf) zu dem von der W. AG in der Zeit vom 24. bis zum 27. August 2021 in Binz auf Rügen angebotenen Seminarveranstaltung „Betriebsverfassungsrecht Teil 1“ zu entsenden.

Die Arbeitgeberin stellte die Erforderlichkeit dieser Grundlagenschulung nicht prinzipiell in Abrede, bat aber darum, aus Kostengründen ein inhaltsgleiches ortsnahes Seminar oder – was vom Schulungsträger auch angeboten wurde – Webinar auszusuchen. Die von ihr konkret als Alternativen benannten Präsenzseminare fanden in Velbert, Bad Honnef und in Köln statt. Zudem wurde von dem Seminaranbieter auch ein inhaltsgleiches Webinar angeboten.

Die Personalvertretung hatte dann dem Arbeitgeber abschließend mitgeteilt, das Seminar werde nicht in Binz auf Rügen, sondern aus Kostengründen in Potsdam durchgeführt. Die beiden nachrückenden Betriebsräte nahmen dann an dieser Schulung auch teil. Es wurden Seminargebühren in Höhe von 1.528,00 € zuzüglich Umsatzsteuer sowie Übernachtungs- und Verpflegungskosten in Höhe von 1.108,62 € zuzüglich Umsatzsteuer in Rechnung gestellt. Der Arbeitgeber weigerte sich, die Kosten zu übernehmen.

Die Personalvertretung machte dann im Wege eines Beschlussverfahrens vor dem Arbeitsgericht Düsseldorf die Freistellung von diesen Kosten geltend.

Das Arbeitsgericht hat dem Kostenfreistellungsanspruch des Betriebsrats entsprochen. Das Landesarbeitsgericht hat sich dieser Entscheidung angeschlossen.

Die Entscheidung:

Im Rechtsbeschwerdeverfahren hat das Bundesarbeitsgericht die Entscheidungen der Vorinstanzen bestätigt.

I. Beurteilungsspielraum des Betriebsrats

Bei der Entscheidung über die Erforderlichkeit von Schulungen und damit auch den entstehenden Kosten steht dem Betriebsrat ein Beurteilungsspielraum zu. Die Pflicht zur Kostentragung steht allerdings immer unter dem in § 2 Abs. 1 BetrVG normierten Gebot der vertrauensvollen Zusammenarbeit. Der Betriebsrat darf daher seine Entscheidung über die Schulungsteilnahme nicht allein an seinen subjektiven Bedürfnissen ausrichten. Vielmehr muss er die betrieblichen Verhältnisse berücksichtigen.

So darf der Betriebsrat nach der Rechtsprechung die Teilnahme an einer Schulungsveranstaltung dann nicht für erforderlich halten, wenn er sich vergleichbare Kenntnisse zumutbar und kostengünstigen auf andere Weise verschaffen kann. Allerdings ist der Betriebsrat nicht gehalten, anhand einer umfassenden Marktanalyse den günstigsten Anbieter zu ermitteln. Entsprechend muss er sich nicht für die kostengünstigste Schulungsveranstaltung entscheiden, wenn er eine andere Schulung für qualitativ besser hält. Nur wenn mehrere gleichzeitig angebotene Schulungen auch nach Ansicht des Betriebsrats im Rahmen des ihm zustehenden Beurteilungsspielraums als qualitativ gleichwertig anzusehen sind, kann eine Beschränkung der Kostentragungspflicht des Arbeitgebers auf die Kosten der preiswerteren Veranstaltung in Betracht kommen.

II. Kein Verweis auf Webinar-Schulung möglich

Das Bundesarbeitsgericht hat in Anwendung dieser Grundsätze zunächst klargestellt, dass sich die Personalvertretung nicht auf das Webinarangebot desselben Schulungsträgers verweisen lassen musste. So hat der Betriebsrat ein Beurteilungsspielraum, der sich neben dem Inhalt der Schulungsveranstaltung eben auch auf Format und Methoden sowie Art und Weise der Wissens- und Kenntnisvermittlung bezieht. In diesem Sinne umfasst der Beurteilungsspielraum die Einschätzung der Gleichwertigkeit verschiedener Schulungsangebote.

Im vorliegenden Fall sind die Betriebsratsmitglieder aufgrund der Andersartigkeit der Schulungssituation bei einem Webinar von einem geringeren Lernerfolg ausgegangen. Auch der bei einem Präsenzseminar übliche fortgesetzte Gedanken- und Erfahrungsaustausch fehlt bei einem Webinar. All dies hat das Bundesarbeitsgericht dazu veranlasst, die Gleichwertigkeit des Webinars abzulehnen.

Hinweis für die Praxis:

Damit muss der Arbeitgeber die persönlichen Präferenzen der Schulungsteilnehmer ebenfalls mitberücksichtigen. Der Betriebsrat darf also die Präferenzen als Grundlage für seine Entscheidung im Rahmen des Beurteilungsspielraums einfließen lassen. Das führt im Ergebnis zu einer Ausrichtung an den subjektiven Bedürfnissen des Betriebsrats. Diese schließt das Bundesarbeitsgericht aber sonst aus.

III. Nähere Präsenzschulungen vorrangig?

Das Bundesarbeitsgericht hat auch den Verweis auf ortsnähere Präsenzschulungen abgelehnt. So habe sich die Personalvertretung mit den jeweils anderen Schulungsorten befasst. Die Kostenersparnis würde, so das Bundesarbeitsgericht, „nur wenige hundert Euro“ betragen. Zudem habe die Personalvertretung ein berechtigtes Interesse an einer zeitnahen Schulung und müsse sich nicht auf erst einige Wochen später stattfindende Seminare z.B. in Köln verweisen lassen.

Fazit:

Die Begründung ist aus unserer Sicht in vielen Punkten angreifbar. Eine Kostenersparnis liegt auch dann vor, wenn die Ersparnis nicht immens hoch ist. Bei inhaltsgleicher Schulung reichen eben auch nur einige hundert Euro als Kostenersparnis und damit Sachgrund aus. Auch die Frage, ob eine inhaltsgleiche Schulung nur einige Wochen später stattfindet, kann nicht ausschlaggebend sein. Im vorliegenden Fall waren die betroffenen Gremienmitglieder ohnehin vorher in Urlaub und auch schon seit über einem Jahr nachgerückt. Das Seminar in Köln hätte nur einen Monat später stattgefunden, was in der Gesamtschau, auch im Hinblick auf die Anwendung der erlernten Kenntnisse, ohne Belang ist. Im Ergebnis muss man sich aber auf diese Rechtsprechung als Arbeitgeber einstellen. Streitigkeiten über die Durchführung von Seminaren sollte man daher nur in ganz eindeutigen Fällen führen.

Autor: Prof. Dr. Nicolai Besgen

Auszeichnungen

• TOP-Wirtschafts­kanzlei für Arbeits­recht
  (FOCUS SPEZIAL 2024, 2023, 2022, 2021, 2020)

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• TOP-Kanzlei für Arbeitsrecht
  (WirtschaftsWoche 2023, 2022, 2021, 2020)

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• TOP-Anwältin für Arbeitsrecht: Ebba Herfs-Röttgen
  (WirtschaftsWoche, 2023, 2022, 2021, 2020)

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• TOP-Anwalt für Arbeitsrecht: Prof. Dr. Nicolai Besgen
  (WirtschaftsWoche 2023, 2020)

Wie muss ich gegen mangelbehaftete Gesellschafterbeschlüsse bei Personenhandelsgesellschaften seit Inkrafttreten des MoPeG vorgehen?

Seit dem 1. Januar 2024 richtet sich der Rechtsschutz gegen mangelbehaftete Gesellschafterbeschlüsse in Personenhandelsgesellschaften nicht mehr nach dem Feststellungs-, sondern nach dem aus dem Recht der Kapitalgesellschaften bekannten Anfechtungsmodell. Dies hat für die betroffenen Gesellschafter insbesondere zur Folge, dass mangelbehaftete Beschlüsse nun nicht – wie bisher – unterschiedslos nichtig sind, sondern in einer Vielzahl von Fällen gerichtlich angefochten werden müssen. Wonach sich die Unterscheidung zwischen Nichtigkeit und Anfechtbarkeit richtet und wann eine Anfechtungsklage vor Gericht Erfolg hat, wird im Folgenden überblickartig erklärt.

Das Anfechtungsmodell: Nichtige und (nur) anfechtbare Gesellschafterbeschlüsse

Durch das seit dem 1. Januar 2024 geltende Anfechtungsmodell hat die Unterscheidung der Beschlussmängel für Gesellschafterbeschlüsse der Personenhandelsgesellschaften neue Bedeutung erlangt. Während nichtige Beschlüsse, wie bisher, von Anfang an keine Rechtskraft entfalten, sieht das Gesetz nunmehr in § 110 HGB als Regelfolge eines Beschlussmangels grundsätzlich die Anfechtbarkeit des Beschlusses vor. Damit ist der betroffene Beschluss zunächst vollumfänglich wirksam, bis ein Gericht seine Nichtigkeit in Folge einer erfolgreichen Anfechtungsklage feststellt. Wird innerhalb der gesetzlichen Klagefrist von 3 Monaten gem. § 112 Abs. 1 Satz 1 HGB (sofern nicht gesellschaftsvertraglich verkürzt auf bis zu einem Monat; vgl.  § 112 Abs. 1 Satz 2 HGB) keine Anfechtungsklage gegen den Beschluss erhoben, erwächst dieser trotz etwaiger Mängel in Rechtskraft. Eine Geltendmachung von Mängeln nach Ablauf dieser Frist ist nicht mehr möglich.

Wann ist ein Beschluss nichtig und wann (nur) anfechtbar?

Das Gesetz geht in § 110 Abs. 1 HGB grundsätzlich von der Anfechtbarkeit eines Beschlusses aus. Von Anfang an nichtig ist gem. § 110 Abs. 2 Nr. 1 HGB hingegen nur ein Beschluss, der durch seinen Inhalt Rechtsvorschriften verletzt, auf deren Einhaltung die Gesellschafter nicht verzichten können. Die Gesetzesbegründung zählt insoweit ausdrücklich auf:

• das Kontrollrecht
• das Informationsrecht
• das Kündigungsrecht
• das Teilnahmerecht einschließlich des Rede- und Antragsrechts

Ob und wann bloße Verfahrensfehler geeignet sind, diese unverzichtbaren Rechte zu verletzen, ist bislang in der juristischen Fachliteratur noch sehr umstritten. Ebenso unklar ist, welche Beschlussmängel darüber hinaus derart gravierend sind, dass sie Rechtsvorschriften verletzen, auf deren Einhaltung die Gesellschafter nicht verzichten können. Hier liegt es an der Rechtsprechung entsprechende Maßstäbe zu erarbeiten. Es bleibt abzuwarten, ob sich im Verlaufe der Zeit entsprechende Fallgruppen herausbilden werden.

Was ist bei der Klageerhebung zu beachten?

Nach § 111 Abs. 1 HGB ist zur Klage jeder Gesellschafter befugt, der oder dessen Rechtsvorgänger im Zeitpunkt der Beschlussfassung der Gesellschaft angehört hat. Weitere Regelungen zum Ablauf der Anfechtungsklage hat der Gesetzgeber in § 113 HGB getroffen. § 113 Abs. 1 HGB bestimmt eine ausschließliche Zuständigkeit des Landgerichts, in dessen Bezirk die Gesellschaft ihren Sitz hat. Nach § 113 Abs. 2 HGB ist die Klage gegen die Gesellschaft zu richten, die von ihrem geschäftsführungsbefugten Gesellschafter vertreten wird. Für den Fall, dass außer dem Kläger kein Gesellschafter zur Vertretung der Gesellschaft befugt ist, wird die Gesellschaft von den anderen Gesellschaftern gemeinsam vertreten (§ 113 Abs. 2 Satz 2 HGB). Die Gesellschaft hat nach § 113 Abs. 3 HGB die Gesellschafter unverzüglich über die Klageerhebung und die Lage des Rechtsstreits zu informieren und das Gericht sodann über die erfolge Unterrichtung in Kenntnis zu setzen.

Welche Anfechtungsgründe kommen in Betracht?

Wie der Wortlaut des § 110 Abs. 1 HGB ausdrücklich postuliert, setzt ein Anfechtungsgrund stets die Verletzung von Rechtsvorschriften voraus. Beschlussmängel können sich aus der Verletzung von Verfahrensvorschriften einerseits und inhaltlichen Fehlern des Gesellschafterbeschlusses andererseits ergeben.

Als Anfechtungsgrund in Gestalt formeller Beschlussmängel kommen in Betracht die:

• Verletzung des Teilnahmerechts (z.B. zu Unrecht verweigerte Äußerung zu Tagesordnungspunkten; unrechtmäßiges Stimmverbot);
• Verletzung von Ladungsvorgaben (z.B. Nichteinhaltung der angemessenen Ladungsfrist nach § 109 Abs. 2 Satz 2 HGB bzw. der gesellschaftsvertraglich bestimmten Frist);
• Verletzung des Informationsrechts (z.B. rechtswidrige Verweigerung der Informationserteilung);
• Verletzung des Rechts auf Beziehung eines fachlichen Beistands (z.B. rechtswidrige Verweigerung, einen anwaltlichen Vertreter oder sonstigen fachlichen Beistand zu der Gesellschafterversammlung hinzuziehen);
• Verletzung von Verfahrensvorschriften (z.B. fehlerhafte Wiedergabe der Beschlussfeststellung im Protokoll);
• Teilnahme unberechtigter Dritter an der Gesellschafterversammlung (Personen zu Gesellschafterversammlung zugelassen, denen kein Teilnahmerecht zusteht);

Soweit ein inhaltlicher Verstoß gegen Rechtsnormen oder den Gesellschaftsvertrag nicht bereits zur Nichtigkeit des Beschlusses führt (§ 110 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 HGB), macht er den Beschluss jedenfalls rechtswidrig und damit anfechtbar. Insofern existieren keine unbeachtlichen inhaltlichen Mängel.

Fazit

Die Einführung des Anfechtungsmodells für Gesellschafterbeschlüsse in Personenhandelsgesellschaften ab dem 1. Januar 2024 markiert einen Paradigmenwechsel im Beschlussmängelrecht der Personengesellschaften. Die neue Differenzierung zwischen Nichtigkeit und Anfechtbarkeit schafft klare rechtliche Strukturen, erhöht jedoch die Anforderungen an die Gesellschafter und die Gesellschaft. Insbesondere die Notwendigkeit, innerhalb der dreimonatigen Klagefrist (sofern sie nicht gesellschaftsvertraglich auf bis zu einem Monat verkürzt wurde) Mängel gerichtlich geltend zu machen, macht eine frühzeitige Prüfung und Reaktion auf mögliche Beschlussfehler unerlässlich. Die Abgrenzung zwischen nichtigen und lediglich anfechtbaren Beschlüssen stellt aber eine Herausforderung dar, weil viele Fragen zur konkreten Auslegung noch ungeklärt sind. Hier wird es auf die Weiterentwicklung durch Rechtsprechung und juristische Praxis ankommen, um einheitliche Maßstäbe zu etablieren. Für die Praxis der Personenhandelsgesellschaften bedeutet das Anfechtungsmodell eine Stärkung der Rechtssicherheit durch die Beschränkung nachträglicher Mängelrügen. Gleichzeitig erfordert es von den Gesellschaftern ein hohes Maß an Sorgfalt, um formelle und inhaltliche Mängel rechtzeitig zu erkennen und effektiv anzugehen. Die Reform dient damit nicht nur der Harmonisierung mit dem Kapitalgesellschaftsrecht, sondern auch der Professionalisierung des Umgangs mit Gesellschafterbeschlüssen

Bei Fragen zum neuen Personengesellschaftsrecht nach MoPeG können Sie sich gerne an den Autor dieses Beitrages wenden.

Autor: Dr. Karl Brock

Auszeichnungen

• „MEYER-KÖRING ist besonders renommiert für die gesellschaftsrechtliche Beratung.“
  (JUVE Handbuch Wirtschaftskanzleien 2022)

Analyse und Kommentierung des Urteils des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 29.08.2024, V R 43/21.

Der BFH befasste sich mit der steuerlichen Zusammenfassung von Betrieben gewerblicher Art (BgA) gemäß § 4 Abs. 6 Satz 1 des Körperschaftsteuergesetzes (KStG). Im Zentrum des Falls stand die Frage, ob mehrere BgA, darunter ein (defizitäres) Freibad, Blockheizkraftwerke (BHKW), und die Wasserversorgung, zu einer steuerlichen Einheit zusammengefasst werden können.

1. Sachverhalt

Die Klägerin, eine Anstalt des öffentlichen Rechts, betrieb mehrere Betriebe gewerblicher Art (BgA), darunter ein Freibad, die Wasserversorgung sowie Blockheizkraftwerke (BHKW). Der Betrieb des Freibades führte zu negativen Einkünften, während die anderen BgA, insbesondere die Wasserversorgung und die BHKW, positive Ergebnisse erwirtschafteten. Die Klägerin beabsichtigte, die Verluste des Freibads mit den Gewinnen der anderen BgA zu verrechnen, um eine steuerliche Entlastung zu erzielen. Das Finanzamt vertrat jedoch die Auffassung, dass diese Zusammenfassung unzulässig sei, da keine ausreichende technisch-wirtschaftliche Verflechtung zwischen dem Freibad und den anderen BgA gegeben sei. Insbesondere stellte das Finanzamt darauf ab, dass das Freibad nur eine einseitige Wärmeversorgung durch die BHKW erhalten habe und keine wechselseitige Abhängigkeit oder ein gegenseitiger Leistungsaustausch zwischen den BgA von einigem Gewicht bestand. Die Lieferung von Wärme durch die BHKW an das Freibad sei vergleichbar mit einer externen Drittlieferung und begründe keine enge wirtschaftliche Einheit.

2. Rechtliche Grundlagen

Ein BgA kann gemäß § 4 Abs. 6 Satz 1 KStG mit einem oder mehreren anderen BgA zusammengefasst werden, wenn bestimmte Bedingungen alternativ erfüllt sind:

• Gleichartigkeit: Die BgA müssen gleichartig sein (Nr. 1).
• Technisch-wirtschaftliche Verflechtung: Zwischen den BgA muss nach dem Gesamtbild der tatsächlichen Verhältnisse eine enge, wechselseitige, technisch-wirtschaftliche Verflechtung von einigem Gewicht bestehen (Nr. 2).
• Bestimmte BgA-Typen: Es muss sich um bestimmte BgA, wie zum Beispiel Versorgungs-, Verkehrs- oder Hafenbetriebe, handeln (Nr. 3).

Diese rechtlichen Grundlagen dienen dazu, die steuerliche Zusammenfassung auf konkrete Fälle zu beschränken, in denen eine tatsächliche wirtschaftliche Einheit vorliegt, um potenzielle Missbräuche zu verhindern. Das beinhaltet ein Verbot der Zusammenfassung der nicht von dieser Regelung erfassten BgA. Eine Zusammenfassung von BgA ohne Beachtung der Voraussetzungen des § 4 Abs. 6 ist steuerlich nicht anzuerkennen. Bei Verstoß ist eine getrennte Erfassung der einzelnen wirtschaftlichen Tätigkeiten vorzunehmen und jeder der verschiedenen BgA mit dem von ihm erzielten Ergebnis zu besteuern, so dass eine Verlustverrechnung zwischen einem Verlust-BgA und einem Gewinn-BgA nicht stattfinden kann. Weitere Folgen, z.B. vGA, sind nicht zu ziehen (Bürstinghaus in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/KStG, 327. Lieferung, 8/2024, § 4 KStG, Rn. 82).

3. Entscheidung des Finanzgerichts

Das Finanzgericht (FG) Schleswig-Holstein hatte erstinstanzlich die Zusammenfassung noch bejaht. Es stützte sich auf eine zweistufige Prüfung:

• Die BgA „BHKW“ und „Wasserversorgung“ könnten als Versorgungsbetriebe gemäß § 4 Abs. 6 Satz 1 Nr. 3 KStG zusammengefasst werden.
• Diese Einheit könne anschließend mit dem BgA „Freibad“ gemäß Nr. 2 KStG kombiniert werden, da eine enge technisch-wirtschaftliche Verflechtung zwischen Freibad und BHKW vorliege.

4. Revision durch das Finanzamt

Das Finanzamt argumentierte, dass das Freibad nicht in diese Zusammenfassung einbezogen werden könne. Es fehlte an einer wechselseitigen Abhängigkeit zwischen den BgA. Insbesondere sei das Freibad nicht zentral für den Betrieb der BHKW.

5. Urteilsbegründung des BFH

5.1 Keine Kettenzusammenfassungen

Der BFH entschied, dass § 4 Abs. 6 Satz 1 KStG keine Kettenzusammenfassungen erlaubt. Unter einer Kettenzusammenfassung versteht man die schrittweise Zusammenfassung mehrerer BgA zu einer Einheit, indem zunächst zwei BgA zusammengefasst werden und anschließend diese Einheit mit einem weiteren BgA kombiniert wird. Dies würde bedeuten, dass die rechtlichen Anforderungen nur in Teilabschnitten geprüft werden müssten, was den gesetzlichen Zweck unterlaufen könnte. Der BFH betonte, dass die Voraussetzungen für eine Zusammenfassung stets direkt zwischen allen BgA vorliegen müssen, die in eine steuerliche Einheit zusammengefasst werden sollen. Somit ist eine stufenweise oder sukzessive Prüfung der Voraussetzungen unzulässig.

5.2 Zielsetzung des § 4 KStG

Sinn und Zweck des § 4 Abs. 6 Satz 1 KStG bestehendarin, sicherzustellen, dass die steuerlichen Ergebnisse der einzelnen Betriebe gewerblicher Art (BgA) einer juristischen Person des öffentlichen Rechts separat behandelt werden. Dies soll verhindern, dass Gewinne aus einer wettbewerbsrelevanten Tätigkeit mit Verlusten aus anderen Tätigkeiten ausgeglichen werden, was zu einer Verzerrung des Wettbewerbs führen könnte. Eine Zusammenfassung von BgA ist daher nur gerechtfertigt, wenn bestimmte Voraussetzungen erfüllt sind, die eine enge wirtschaftliche und technische Verflechtung zwischen den zusammenzufassenden BgA sicherstellen. Ziel ist es, Wettbewerbsverzerrungen zu vermeiden und sicherzustellen, dass die steuerliche Begünstigung nur bei tatsächlich bestehenden, engen wirtschaftlichen Zusammenhängen erfolgt. Eine Zusammenfassung wäre somit nur gerechtfertigt, wenn die genannten Voraussetzungen für alle betroffenen BgA erfüllt wären.

5.3 Technisch-wirtschaftliche Verflechtung

Der BFH betonte, dass eine enge technisch-wirtschaftliche Verflechtung eine gegenseitige, von einigem Gewicht geprägte Abhängigkeit zwischen den BgA erfordert. Im vorliegenden Fall war diese Verflechtung zwischen dem BgA „Freibad“ und dem BgA „Wasserversorgung“ nicht gegeben, auch dann nicht, wenn unterstellt wird, dass das Freibad seinen wichtigsten Betriebsstoff Wasser vom BgA „Wasserversorgung“ bezogen hat.

Fazit

Der BFH hob das Urteil des Finanzgerichts auf und wies die Klage ab. Damit steht fest, dass die Zusammenfassung von mehr als zwei BgA nur zulässig ist, wenn die Voraussetzungen nach § 4 Abs. 6 Satz 1 KStG unmittelbar zwischen allen BgA bestehen.

Die Entscheidung bestätigt die Wichtigkeit der gründlichen Prüfung technisch-wirtschaftlicher Verflechtungen.

Sie hast zudem Auswirkungen die sog. Spartenrechnung gemäß § 8 Abs. 9 Satz 1 Nr. 1 KStG i.V.m. § 8 Abs. 7 Satz 1 Nr. 2 KStG, mit der die Ergebnisverrechnung bei kommunalen Eigengesellschaften mit strukturell dauerdefizitären Tätigkeiten an die für Betriebe gewerblicher Art (BgA) geltenden Grundsätze ausgerichtet werden soll (BT-Drucks 16/10189, S. 70; BTDrucks 16/11108, S. 27; BFH, Urteil vom 16.12.2020 – I R 50/17 und Beschluss vom 23.09.2019 – I R 25/17, BFH/NV 2020, 522). Nach § 8 Abs. 9 Satz 1 Nr. 2 KStG dieser Vorschrift sind bei Kapitalgesellschaften, bei denen § 8 Abs. 7 Satz 1 Nr. 2 KStG zur Anwendung kommt, die einzelnen „Tätigkeiten, die nach § 4 Abs. 6 Satz 1 KStG zusammenfassbar sind“ einer gesonderten Sparte zuzuordnen.

Autor: RA & StB Andreas Jahn

Auszeichnungen

• „Häufig empfohlen wird Andreas Jahn, Steuerrecht.“
  (JUVE Handbuch Wirtschaftskanzleien 2017-2024)

Ein gesetzlicher Anspruch auf mobiles Arbeiten oder Tätigkeiten im Homeoffice besteht (bislang) nicht. In vielen Unternehmen werden aber zu diesen Regelungsgegenständen Betriebsvereinbarungen abgeschlossen. Das Landesarbeitsgericht Köln hatte in einem speziellen Verfahren auf Einsetzung einer Einigungsstelle zu entscheiden, ob die Beschwerde eines Arbeitnehmers, dem mobiles Arbeiten im Ausland nicht genehmigt wurde, berechtigt war bzw. ob über diese Frage eine Einigungsstelle eingesetzt werden durfte (LAG Köln v. 7.3.2024, 9 TaBV 6/24).

Die Entscheidung ist besonders interessant, weil sie das Zusammenspiel eines betriebsverfassungsrechtlichen Anspruchs mit der Beschwerdemöglichkeit nach §§ 84, 85 BetrVG beleuchtet.

Der Fall:

Der Arbeitgeber beschäftigt ca. 10.300 Arbeitnehmer und bezieht seine institutionelle Förderung ganz überwiegend über das Bundesministerium für Wirtschaft und Klimaschutz. Beteiligte des vorliegenden Verfahrens sind der Arbeitgeber und der Betriebsrat. Diese streiten über die Einsetzung einer Einigungsstelle bezüglich der Beschwerde eines Arbeitnehmers.

Die Betriebsvereinbarung

In der zwischen den Beteiligten am 22. Juni 2022 geschlossenen Betriebsvereinbarung über mobiles Arbeiten und Telearbeit heißt es unter § 2 Nr. 3:

„a. Eine Tätigkeit in Form der mobilen Arbeit im Ausland ist möglich, wenn sie nach Prüfung der arbeits-, sozialversicherungs-, datenschutz- und steuerrechtlichen Rahmenbedingungen sowie der Exportkontrolle durch AI-RP gemäß den Regelungen dieser Betriebsvereinbarung zugelassen werden kann und keine erheblichen betrieblichen Gründe entgegenstehen. Die Anträge werden wohlwollend geprüft. Lehnt der D-PT die mobile Arbeit im Ausland ab, so legt er gegenüber dem Betriebsrat die hierfür maßgeblichen rechtlichen und / oder betrieblichen Gründe offen.“

…

Unter § 3 Nr. 1 der Betriebsvereinbarung haben die Beteiligten vereinbart:

„Mitarbeitende haben nach Maßgabe dieser Betriebsvereinbarung bei Vorliegen der nachfolgend genannten funktionalen Voraussetzungen einen kollektiv-rechtlichen, nicht individuell einklagbaren Anspruch darauf, ihre Tätigkeit in Form von flexibler Arbeit zu erbringen. Über den Anspruch auf Tätigwerden in Form flexiblen Arbeitens entscheidet nach vorherigem Durchlauf der Eskalationsstufen in § 4 (Mobile Arbeit) bzw. § 5 (Telearbeit) die Clearingstelle gemäß § 12 abschließend. Das Recht des/der Mitarbeitenden zur Einlegung einer Beschwerde gemäß §§ 84, 85 BetrVG bleibt unberührt.“

Der Arbeitnehmer beantragt am 28. September 2023 mobiles Arbeiten an fünf Arbeitstagen in der Ferienwohnung seiner Familie in Italien für die zweite Januarhälfte 2024, hilfsweise für die zweite Februar- oder Märzhälfte 2024.

Der Vorstand hatte bereits vorher allgemein mitgeteilt, dass zukünftig mobile Arbeit im Ausland nur in besonders gelagerten Härtefällen genehmigt werde.

Ablehnung des Antrags auf mobiles Arbeiten

Die Personalabteilung lehnte den Antrag ab und begründete dies damit, dass mit der mobilen Arbeit im Ausland kein Fall sozialer Härte verhindert würde.

Der Arbeitnehmer legte daraufhin beim Betriebsrat Beschwerde aufgrund der arbeitgeberseitigen Behandlung seines Antrages gem. § 85 BetrVG ein. Der Betriebsrat beschloss, die Beschwerde für berechtigt anzusehen und für den Fall, dass kein Einvernehmen hinsichtlich der Berechtigung der Beschwerde erzielt werden könne, die Einigungsstelle anzurufen. Der Betriebsrat hat dazu die Auffassung vertreten, wegen der Meinungsverschiedenheiten über die Berechtigung der Beschwerde gem. § 85 Abs. 2 BetrVG die Einigungsstelle anrufen zu können. Da in § 3 der Betriebsvereinbarung ausdrücklich geregelt sei, dass die Mitarbeiter keinen individuell einklagbaren Anspruch auf mobiles Arbeiten hätten, gehe es bei der Beschwerde nicht um einen Rechtsanspruch, der ein Einigungsstellenverfahren ausschließe.

Der Arbeitgeber hat hingegen vertreten, dass die Einigungsstelle offensichtlich unzuständig sei, da der Arbeitnehmer einen Rechtsanspruch geltend mache.

Das Arbeitsgericht hat dem Antrag des Betriebsrats auf Einsetzung einer Einigungsstelle stattgegeben.

Die Entscheidung:

Im Beschwerdeverfahren hat das Landesarbeitsgericht die Entscheidung des Arbeitsgerichts bestätigt.

I. Beschwerde und Einigungsstelle

Arbeitnehmer haben nach § 84 BetrVG ein Beschwerderecht. Der Betriebsrat hat nach § 85 Abs. 1 BetrVG Beschwerden entgegenzunehmen und, falls er sie für berechtigt erachtet, beim Arbeitgeber auf Abhilfe hinzuwirken. Bestehen dabei zwischen Arbeitgeber und Betriebsrat Meinungsverschiedenheiten über die Berechtigung der Beschwerde, so kann der Betriebsrat die Einigungsstelle anrufen.

Sinn und Zweck dieses Einigungsstellenverfahrens bestehen in der Eröffnung eines Weges zur Beilegung eines betrieblichen Regelungskonfliktes. Im Verhältnis zwischen Arbeitgeber und Betriebsrat legt der Spruch der Einigungsstelle die Meinungsverschiedenheit bei. Stellt die Einigungsstelle dann die Berechtigung der Beschwerde fest, wird der Arbeitgeber zum Ergreifen geeigneter Abhilfemaßnahmen verpflichtet. Darin besteht die Konfliktlösung durch die Einigungsstelle.

Hinweis für die Praxis:

Dies gilt jedoch nicht in den Fällen, in denen eine Beschwerde eine rechtliche Auseinandersetzung zwischen Arbeitgeber und Arbeitnehmer zum Gegenstand hat. Denn in einem solchen Fall darf dem Arbeitnehmer der Rechtsweg zu den Gerichten nicht abgeschnitten werden.

II. Kollektivrechtlicher Anspruch nicht einklagbar!

Der Arbeitnehmer hatte hier keinen Anspruch auf ein mobiles Arbeiten im Ausland. Ein solcher Anspruch ergab sich weder aus einer gesetzlichen oder tariflichen Bestimmung noch aus einer vertraglichen Vereinbarung der Parteien oder dem arbeitsvertraglichen Gleichbehandlungsgrundsatz. Der Anspruch resultierte insbesondere auch nicht aus der abgeschlossenen Betriebsvereinbarung. Zwar schließt die Betriebsvereinbarung ein mobiles Arbeiten im Ausland nach § 2 Nr. 3 nicht von vornherein aus. § 3 Nr. 1 der Betriebsvereinbarung bestimmt aber ausdrücklich, dass den Arbeitnehmern lediglich ein kollektiv-rechtlicher, nicht hingegen ein individuell einklagbarer Anspruch zustehen soll. Damit bringt die Betriebsvereinbarung eindeutig zum Ausdruck, dass sie nur das kollektivrechtliche Verhältnis der Beteiligten untereinander gestalten will. Das individualrechtliche Schuldverhältnis zwischen den Arbeitsvertragsparteien nimmt sie von ihrer unmittelbaren und zwingenden Wirkung aus.

Damit ist aber ausgeschlossen, dass die Beschwerde des Arbeitnehmers einen Rechtsanspruch betrifft. Dieses Verständnis wird dadurch bestärkt, dass das Recht des Arbeitnehmers zur Einlegung einer Beschwerde nach § 3 der Betriebsvereinbarung ausdrücklich unberührt bleibt. Dies wiederum setzt voraus, dass Gegenstand der Beschwerde eben kein Rechtsanspruch ist.

Fazit:

Betriebsvereinbarungen können positiv und eindeutig regeln, dass sie keine einklagbaren individuellen Ansprüche von Arbeitnehmern regeln wollen. Dann bleibt aber immer noch das Beschwerderecht nach §§ 84, 85 BetrVG. In diesem Beschwerdeverfahren kann die Einigungsstelle verbindlich entscheiden, wenn keine Rechtsansprüche berührt sind. Der Spruch der Einigungsstelle ersetzt dann die Einigung zwischen Arbeitgeber und Betriebsrat, § 85 Abs. 2 Satz 2 BetrVG. Allerdings fällt die zu treffende Maßnahme selbst nicht in die Entscheidungskompetenz der Einigungsstelle. Kommt die Einigungsstelle daher zu dem Ergebnis, die Beschwerde für berechtigt zu erachten, muss der Arbeitgeber der Beschwerde abhelfen. Art und Weise der Abhilfe bestimmt in diesen Fällen allein der Arbeitgeber. Für den Arbeitgeber besteht sogar noch die Möglichkeit, den Spruch der Einigungsstelle anzufechten, § 76 Abs. 5 Satz 4 BetrVG.

Autor: Prof. Dr. Nicolai Besgen

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• TOP-Wirtschafts­kanzlei für Arbeits­recht
  (FOCUS SPEZIAL 2024, 2023, 2022, 2021, 2020)

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• TOP-Kanzlei für Arbeitsrecht
  (WirtschaftsWoche 2023, 2022, 2021, 2020)

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• TOP-Anwältin für Arbeitsrecht: Ebba Herfs-Röttgen
  (WirtschaftsWoche, 2023, 2022, 2021, 2020)

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• TOP-Anwalt für Arbeitsrecht: Prof. Dr. Nicolai Besgen
  (WirtschaftsWoche 2023, 2020)

Steuerfreiheit von Sanierungserträgen: Präzisierungen des BFH zur Sanierungseignung und Gläubigerabsicht

Der Bundesfinanzhof (BFH) hat in seinem Urteil vom 09.08.2024, Az. X B 94/23, die Voraussetzungen zur Steuerfreiheit von Sanierungserträgen gemäß § 3a EStG präzisiert. Das Urteil befasst sich insbesondere mit der Frage, ob ein Forderungsverzicht eines Gläubigers steuerfrei gestellt werden kann, wenn dieser der Sanierung eines Unternehmens dient. Dabei stellt der BFH klar, welche Voraussetzungen bezüglich der „Sanierungseignung“ und der „Sanierungsabsicht der Gläubiger“ erfüllt sein müssen, und verdeutlicht die Nachweispflicht für diese Kriterien, um die Steuerfreiheit geltend machen zu können.

Sachverhalt des BFH-Urteils vom 09.08.2024

Der Kläger war der alleinige Gesellschafter einer Kommanditgesellschaft (KG), die mehrere Tankstellen betrieb. Aufgrund finanzieller Schwierigkeiten verzichteten einige Gläubiger der KG in den Jahren 2003 und 2012 teilweise auf ihre Forderungen, um die wirtschaftliche Lage zu stabilisieren. Im Jahr 2014 kam es zu einem weiteren Forderungsverzicht durch den Hauptgläubiger, die A-AG, was zu einem Buchgewinn bei der KG führte. Der Kläger beantragte die Steuerfreiheit dieses Buchgewinns gemäß § 3a EStG. Das Finanzamt behandelte den Gewinn jedoch als steuerpflichtig, da es weder eine ausreichende Sanierungseignung noch eine Sanierungsabsicht der Gläubiger gegeben sah. Einspruch und Klage des Klägers blieben erfolglos, woraufhin der Kläger Beschwerde beim BFH einlegte.

Was versteht der BFH unter Sanierungseignung?

Die „Sanierungseignung“ beschreibt laut BFH die Fähigkeit einer Maßnahme, das Überleben des Unternehmens zu sichern oder den Unternehmer von Schulden zu befreien, um eine stabile wirtschaftliche Grundlage zu schaffen. Wesentliche Indizien für die Sanierungseignung sind entweder ein nachvollziehbares und prüfbares Sanierungskonzept oder ein rückblickend erfolgreicher Abschluss der Sanierung. Wichtig ist, dass die Maßnahmen den objektiven Zweck verfolgen, die finanzielle Situation des Schuldners langfristig zu stabilisieren. Ein schriftliches Sanierungskonzept ist dabei nicht zwingend erforderlich, jedoch hilfreich für den Nachweis der Eignung.

Die Sanierungsabsicht der Gläubiger: Was bedeutet das?

Das Tatbestandsmerkmal der „Sanierungsabsicht der Gläubiger“ ist ein eigenständiges und essentielles Kriterium, das der BFH in seinem Urteil besonders betont. Ein Gläubiger muss beim Forderungsverzicht tatsächlich das Ziel verfolgen, den Schuldner nachhaltig zu stabilisieren. Es darf nicht primär darum gehen, eigene Verluste zu minimieren oder die eigene Position zu stärken. Der BFH stellt klar, dass die Vermutung der Sanierungsabsicht nicht einfach deshalb greift, weil ein Forderungsverzicht erfolgt ist. Vielmehr muss eine klare Absicht der Gläubiger zur Stabilisierung des Schuldners erkennbar sein.

Von einer solchen Sanierungsabsicht kann ausgegangen werden, wenn mehrere Gläubiger gemeinschaftlich auf Forderungen verzichten (Hallerbach in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/KStG, 327. Lieferung, 8/2024, § 3a EStG, Rn. 15). Im vorliegenden Fall konnte der BFH keine einheitliche Sanierungsabsicht der Gläubiger feststellen, da die Forderungsverzichte der verschiedenen Gläubiger zeitlich und sachlich nicht miteinander verbunden waren. Die A-AG verzichtete hauptsächlich, um versicherungsrechtliche Vorgaben des Warenkreditversicherers zu erfüllen und den eigenen Versicherungsschutz zu sichern, was zeigt, dass die langfristige Stabilität der KG für die A-AG keine Priorität hatte. Daher war die erforderliche Sanierungsabsicht nicht gegeben.

Bedeutung des Urteils für die Steuerfreiheit von Sanierungserträgen in zukünftigen Fällen

Das BFH-Urteil vom 09.08.2024 präzisiert die die Anforderungen an die Steuerfreiheit von Sanierungserträgen. Steuerpflichtige müssen sowohl die Sanierungseignung als auch die Sanierungsabsicht der Gläubiger detailliert nachweisen können, um die Steuerfreiheit gemäß § 3a EStG in Anspruch zu nehmen. Ein bloßer Forderungsverzicht reicht nicht aus, um eine Sanierungsabsicht zu unterstellen. Vielmehr muss deutlich gemacht werden, dass der Forderungsverzicht tatsächlich der nachhaltigen wirtschaftlichen Sanierung des Unternehmens dient.

Steuerliche Vorteile bei Forderungsverzichten sind voraussichtlich nur dann möglich, wenn die Gläubiger klar belegen können, dass sie die wirtschaftliche Stabilität des Schuldners fördern wollten. Gläubiger, die lediglich eigene Verluste reduzieren oder ihren Versicherungsschutz verbessern möchten, erfüllen diese Voraussetzung nicht. Das Urteil soll sicherstellen, dass Steuererleichterungen im Zusammenhang mit Sanierungen tatsächlich nur dann gewährt werden, wenn eine echte Sanierungsabsicht vorliegt.

Fazit

Steuerpflichtige, die von der Steuerfreiheit der Sanierungserträge profitieren möchten, müssen sicherstellen, dass alle relevanten Kriterien dokumentiert und nachgewiesen werden. Insbesondere die Sanierungseignung und die Sanierungsabsicht der Gläubiger. Gläubiger müssen ein schlüssiges Sanierungskonzept nachweisen, und der Nachweis muss glaubhaft machen, dass der Forderungsverzicht der langfristigen Stabilisierung des Unternehmens dient.

Autor: RA & StB Andreas Jahn

Auszeichnungen

• „Häufig empfohlen wird Andreas Jahn, Steuerrecht.“
  (JUVE Handbuch Wirtschaftskanzleien 2017-2024)

Steuerliche Behandlung von Verlusten aus Kapitalvermögen: Herausforderungen, Rechtsprechung und Handlungsempfehlungen

Einleitung

Verluste aus Kapitalvermögen sind eine steuerrechtliche Herausforderung, insbesondere aufgrund der komplexen Vorschriften und Beschränkungen zur Verlustverrechnung nach dem Einkommensteuergesetz (EStG). Mit der Einführung der Abgeltungsteuer 2009 hat der Gesetzgeber eine umfassende Steuerbarkeit von Substanzgewinnen und -verlusten innerhalb eines besonderen Besteuerungssystems etabliert. Die steuerliche Behandlung dieser Verluste und deren Verrechnung unterliegt allerdings speziellen Beschränkungen, die in der Praxis oft zu Rechtsunsicherheiten führen.

Im Folgenden werden die wesentlichen Aspekte und die einschlägige Rechtsprechung dargestellt, inklusive einer abschließenden Zusammenfassung.

1. Anerkennung von Verlusten aus Kapitalvermögen

Verluste aus Kapitalvermögen entstehen durch verschiedene Ereignisse, wie etwa den endgültigen Ausfall von Forderungen, die Veräußerung wertloser Aktien oder den Forderungsverzicht eines Gesellschafters. Der endgültige Ausfall einer Kapitalforderung (§ 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG) ist steuerlich relevant und wird als eine Rückzahlung zu Null angesehen, was zu einem steuerlich anzuerkennenden Verlust führt.

Gleiches gilt auch für einen Forderungsverzicht: Ein durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasster Forderungsverzicht eines Gesellschafters führt zu einer Einlage gemäß § 20 Abs. 2 Satz 2 EStG, sofern auf den werthaltigen Teil der Forderung verzichtet wird. Ist ein Verzicht nicht durch das Gesellschaftsverhältnis bedingt, kommt es darauf an, ob der Verzicht eine Einkünfteerzielungsabsicht verfolgt, z.B. wenn er im Zusammenhang mit der Erzielung von Einkünften aus Kapitalvermögen steht. Fehlt es an einer solchen Absicht, ist der Verlust nicht steuerlich abziehbar.

Beispiele aus der Rechtsprechung:

• BFH VIII R 28/18: Hier wurde festgelegt, dass der Ausfall einer Kapitalforderung als Verlust bei den Einkünften aus Kapitalvermögen zu berücksichtigen ist, wenn das Insolvenzverfahren über den Schuldner eröffnet wurde und Masseunzulänglichkeit angezeigt wurde. Bis zur Entscheidung BFH VIII R 28/18 hatte der BFH die Frage des Zeitpunkts, ab dem der endgültige Ausfall einer privaten Kapitalforderung steuerlich berücksichtigt werden kann, nicht eindeutig im Kontext der Insolvenzanmeldung und der Masseunzulänglichkeit geregelt. Vorher war es oft umstritten, wann genau ein Forderungsausfall als endgültig gilt und somit als Verlust bei den Einkünften aus Kapitalvermögen angesetzt werden kann. Mit BFH VIII R 28/18 hat der BFH klargestellt, dass der Verlust steuerlich anzuerkennen ist, wenn das Insolvenzverfahren über das Vermögen des Schuldners eröffnet wurde und der Insolvenzverwalter die Masseunzulänglichkeit angezeigt hat. Diese Klarstellung bringt eine wichtige Vereinfachung für Steuerpflichtige, da nun eindeutige Kriterien für den Zeitpunkt der Anerkennung eines Forderungsausfalls vorliegen. Früher war es oft erforderlich, bis zur endgültigen Beendigung des Insolvenzverfahrens abzuwarten, was eine erhebliche zeitliche Verzögerung bei der steuerlichen Berücksichtigung zur Folge hatte. Die neue Rechtsprechung reduziert diese Unsicherheiten, indem sie präzise festlegt, dass bereits die Anzeige der Masseunzulänglichkeit ausreichend ist, um den Verlust anzuerkennen.
  
• BFH VIII R 11/18: Der Bundesfinanzhof hat festgestellt, dass Verluste aus Aktienveräußerungen nur mit Gewinnen aus Aktienveräußerungen verrechnet werden dürfen, was eine spezifische Verlustverrechnungsbeschränkung darstellt. Aufgrund verfassungsrechtlicher Zweifel hat der BFH entschieden, eine Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts (BVerfG) einzuholen. Der BFH begründet dies damit, dass die Beschränkung gegen den allgemeinen Gleichheitsgrundsatz aus Art. 3 Abs. 1 GG verstoßen könnte, da Steuerpflichtige mit Verlusten aus Aktienveräußerungen gegenüber anderen Kapitalanlegern benachteiligt werden. Diese Ungleichbehandlung sei sachlich nicht gerechtfertigt.

2. Verlustverrechnungsbeschränkungen nach § 20 Abs. 6 EStG

Die Verlustverrechnungsbeschränkungen sind besonders hervorzuheben, da sie wesentliche Einschränkungen für die steuerliche Berücksichtigung von Verlusten darstellen. § 20 Abs. 6 EStG unterscheidet verschiedene Kategorien von Verlusten und ordnet ihnen spezifische Verrechnungsmöglichkeiten zu.

• Aktienveräußerungsverluste (§ 20 Abs. 6 Satz 4 EStG): Diese Verluste dürfen nur mit Gewinnen aus Aktienveräußerungen verrechnet werden. Der BFH hat dazu Zweifel an der Verfassungsmäßigkeit geäußert, da Steuerpflichtige ohne sachlichen Grund ungleich behandelt werden.
  
• Termingeschäfte (§ 20 Abs. 6 Satz 5 EStG): Verluste aus Termingeschäften dürfen nur mit Gewinnen aus solchen Geschäften und Stillhalterprämien verrechnet werden. Zudem sind sie auf 20.000 Euro pro Jahr beschränkt, was zu einer zeitlichen Streckung des Verlustabzugs führt.
  
• Verluste aus der Uneinbringlichkeit von Kapitalforderungen (§ 20 Abs. 6 Satz 6 EStG): Verluste, die aus der Ausbuchung oder dem sonstigen Ausfall von Kapitalforderungen entstehen, unterliegen ebenfalls einer Verrechnungsbeschränkung auf 20.000 Euro jährlich, jedoch sind die positiven Einkünfte aus Kapitalvermögen hier allgemein zur Verrechnung verfügbar.

3. Rechtsprechung des BFH zu Verlusten aus Kapitalvermögen

Die Rechtsprechung des BFH hat in verschiedenen Urteilen die Voraussetzungen für die Anerkennung und die Behandlung von Verlusten konkretisiert:

• BFH IX R 5/20: In diesem Fall entschied der BFH, dass der endgültige Ausfall einer privaten Darlehensforderung einen steuerlich relevanten Verlust darstellt, sofern endgültig feststeht, dass keine Rückzahlungen mehr erfolgen werden.
  
  Im konkreten Fall handelte es sich um eine Forderung gegen eine GmbH, bei der der Darlehensgeber als Gesellschafter auftrat. Die darlehensnehmende GmbH befand sich in einer wirtschaftlich schwierigen Lage und war nicht mehr in der Lage, das Darlehen zurückzuzahlen. Der BFH stellte klar, dass der Verlust steuerlich anzuerkennen ist, wenn endgültig feststeht, dass der Schuldner keine Zahlungen mehr leisten kann, z. B. durch Eröffnung des Insolvenzverfahrens und Anzeige der Masseunzulänglichkeit. Wichtig ist, dass der endgültige Forderungsausfall durch objektive Umstände, wie den Abschluss der Liquidation oder eine vergleichbare Situation, belegt werden muss. Diese Entscheidung des BFH stellt eine wichtige Präzisierung hinsichtlich des Zeitpunkts dar, ab dem ein solcher Verlust anerkannt werden kann.
  
• BFH IX R 21/21: Bei in der Krise stehen gelassenen Gesellschafterdarlehen ist der Verlust mit dem Teilwert im Zeitpunkt des Eintritts der Krise anzusetzen.
  
  Der Begriff ‚Zeitpunkt der Krise‘ bezieht sich auf den Zeitpunkt, zu dem die finanzielle Schieflage der Gesellschaft so gravierend wird, dass ohne Maßnahmen zur Kapitalstärkung oder zusätzliche Finanzierungen die Zahlungsfähigkeit der Gesellschaft gefährdet wäre. Es geht um eine Situation, in der die Fortführung des Unternehmens fraglich ist, etwa wenn die Gesellschaft keine ausreichenden liquiden Mittel mehr hat, um ihren Zahlungsverpflichtungen nachzukommen. In diesem Kontext wird das Gesellschafterdarlehen als eigenkapitalersetzend betrachtet, da der Gesellschafter das Darlehen in der Hoffnung stehen lässt, die Gesellschaft zu stützen. Der BFH entschied, dass in solchen Fällen der Verlust nur mit dem Teilwert angesetzt werden kann, der zum Zeitpunkt des Eintritts der Krise ermittelt wird. Damit wird verhindert, dass der steuerliche Verlust höher angesetzt wird als der tatsächliche wirtschaftliche Wert des Darlehens in der Krisensituation.
  
• BFH VIII R 18/16: Ein Forderungsverzicht führt zu einem steuerlich anzuerkennenden Forderungsausfall, wenn der Verzicht auf den nicht werthaltigen Teil der Forderung erfolgt und der Steuerpflichtige Anschaffungskosten getragen hat.
  
  Mit der Formulierung ‚Anschaffungskosten getragen‘ ist gemeint, dass der Steuerpflichtige für den Erwerb oder die Bereitstellung der Forderung tatsächlich Aufwendungen hatte. Dies bedeutet, dass der Steuerpflichtige beispielsweise eine Darlehensforderung gekauft oder im Rahmen der Finanzierungsmittel bereitgestellt hat, wobei diese Anschaffungskosten den Wert der Forderung bestimmen. Nur wenn tatsächlich solche Anschaffungskosten getragen wurden, kann der Forderungsverzicht steuerlich als Verlust berücksichtigt werden, da damit eine tatsächliche wirtschaftliche Belastung nachgewiesen wird.

4. Verfassungsmäßige Zweifel an den Verlustverrechnungsbeschränkungen

Der BFH hat erhebliche verfassungsrechtliche Zweifel an den gesetzlichen Verlustverrechnungsbeschränkungen geäußert. Zu beachten ist, dass insbesondere die Regelungen zu den Verlustverrechnungsbeschränkungen für Termingeschäfte und Aktienveräußerungen gegen den Gleichheitsgrundsatz aus Art. 3 Abs. 1 GG verstoßen könnten, da sie zu einer asymmetrischen Besteuerung führen. Während Gewinne in vollem Umfang besteuert werden, sind die Verluste nur eingeschränkt abziehbar, was eine Benachteiligung der Steuerpflichtigen darstellt.

Im Vorlagebeschluss vom 17. November 2020 – VIII R 11/18 hat der BFH entschieden, eine Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts (BVerfG) einzuholen, um die Verfassungsmäßigkeit der Verlustverrechnungsbeschränkung zu klären. Der Sachverhalt betraf Verluste aus Aktienveräußerungen, die gemäß § 20 Abs. 6 Satz 4 EStG nur mit Gewinnen aus der Veräußerung von Aktien verrechnet werden dürfen. Der BFH sah hierin eine Ungleichbehandlung von Steuerpflichtigen, die Verluste aus der Veräußerung von Aktien erlitten haben, gegenüber anderen Steuerpflichtigen, die Verluste aus anderen Kapitalanlagen geltend machen.

Der BFH argumentierte, dass diese Verlustverrechnungsbeschränkung gegen das objektive Nettoprinzip verstoße, da Verluste und Gewinne ungleich behandelt werden, was zu einer asymmetrischen Steuerbelastung führt. Gewinne aus Aktienveräußerungen sind voll steuerpflichtig, während Verluste nur eingeschränkt abziehbar sind. Damit werden Steuerpflichtige, die Verluste aus Aktiengeschäften erleiden, steuerlich benachteiligt. Diese Regelung widerspricht nach Auffassung des BFH dem Prinzip der Besteuerung nach der finanziellen Leistungsfähigkeit, wonach steuerliche Belastungen die individuelle Leistungsfähigkeit des Steuerpflichtigen berücksichtigen sollen.

Der BFH führte weiter aus, dass es keinen hinreichenden sachlichen Grund für diese Ungleichbehandlung gebe. Die Regelung werde unter anderem damit gerechtfertigt, spekulative Verluste zu beschränken und den Steuerfiskus vor Einnahmeausfällen zu schützen. Der BFH erachtete diese Begründung jedoch als unzureichend, da die Verluste ohnehin nur innerhalb des Kapitalbereichs verrechnet werden können und keine Einkommensart übergreifende Verrechnung erfolgt. Die Ungleichbehandlung werde daher nicht durch ein legitimes Ziel gedeckt und sei unverhältnismäßig.

Zusätzlich verwies der BFH darauf, dass diese Verlustverrechnungsbeschränkung die Gefahr eines endgültigen Verlustuntergangs birgt. Wenn Steuerpflichtige nach einem Verlust aus Aktienverkäufen keine gleichartigen Gewinne mehr erzielen, können diese Verluste nicht genutzt werden und gehen letztlich unter. Dies widerspreche dem Grundsatz der Gleichbehandlung und könne zu einer steuerlichen Ungerechtigkeit führen.

Aufgrund dieser verfassungsrechtlichen Zweifel hat der BFH das BVerfG angerufen, um zu klären, ob die Beschränkungen des § 20 Abs. 6 Satz 4 EStG mit dem Gleichheitsgrundsatz aus Art. 3 Abs. 1 GG vereinbar sind. Der BFH betonte dabei die Notwendigkeit, die steuerliche Behandlung von Gewinnen und Verlusten gleichmäßig und gerecht zu gestalten, um eine Verzerrung der Steuerlast zu vermeiden.

Zusammenfassung

Die steuerliche Behandlung von Verlusten aus Kapitalvermögen unterliegt nach Einführung der Abgeltungsteuer einem komplexen Regelwerk, das durch Verlustverrechnungsbeschränkungen erheblich eingeschränkt wird. Diese Beschränkungen verhindern in vielen Fällen eine vollumfängliche Berücksichtigung der Verluste und führen zu einer ungleichen steuerlichen Belastung zwischen Gewinnen und Verlusten. Die Rechtsprechung des BFH zeigt, dass es bei der Anwendung dieser Regelungen immer wieder zu Streitigkeiten kommt, insbesondere was den Zeitpunkt der Verlustentstehung und die Zulässigkeit der Verlustverrechnung betrifft. Die Zweifel an der Verfassungsmäßigkeit dieser Regelungen werden auch in der juristischen Literatur und von Gerichten geteilt, sodass hier in Zukunft weitere Entscheidungen zu erwarten sind.

Aus diesen Gründen empfiehlt es sich, bei Fragen zur steuerlichen Behandlung von Verlusten aus Kapitalvermögen und insbesondere bei Zweifeln an der Verlustverrechnung fachkundigen Rat einzuholen. Steuerpflichtige sollten sich in entsprechenden Fällen an einen steuerrechtlich versierten Rechtsanwalt oder Steuerberater wenden, um sicherzustellen, dass ihre Interessen bestmöglich vertreten werden und etwaige steuerliche Nachteile vermieden werden.

Autor: RA & StB Andreas Jahn

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Konflikte am Arbeitsplatz können schnell eskalieren. Zwischen den Betroffenen kursieren dann schnell die Vorwürfe von „Mobbing“ und der Wunsch nach Sanktionen ist groß. Für die Arbeitgeberseite ist der Umgang mit solchen Konflikten nicht immer einfach. Einerseits besteht eine umfassende Fürsorgepflicht des Arbeitgebers. Andererseits kann er einem behaupteten Mobbing nicht ohne weiteres zugunsten einer Seite Glauben schenken. Die Rechtsprechung orientiert sich in solchen Fällen vor allem an der Darlegungs- und Beweislast desjenigen, der aus einem behaupteten Mobbing Ansprüche ableiten möchte. Das Landesarbeitsgericht Schleswig-Holstein hat in einem aktuellen Urteil die bisherige Rechtsprechung der Arbeitsgerichte bestätigt und klare Grundsätze aufgestellt (LAG Schleswig-Holstein v. 11.10.2023, 6 Sa 48/23).

Der Fall:

Die 1961 geborene Klägerin arbeitete bereits seit 1998 als Zahnarzthelferin in der Praxis des Beklagten, der die Praxis im Jahre 2015 übernommen hatte. Sie verdiente als Vollzeitkraft 2.900,00 € brutto. Neben der Klägerin und dem Beklagten waren noch eine Auszubildende und vier Teilzeitkräfte beschäftigt.

Die Klägerin war seit dem 19. November 2021 durchgehend arbeitsunfähig krank. Sie behauptete, dass die Krankheit auf Mobbinghandlungen der Kolleginnen beruhte.

Das Arbeitsverhältnis wurde im November 2021 fristgerecht zum 30. Juni 2022 gekündigt. Die Kündigungsschutzklage der Klägerin war in drei Instanzen erfolglos.

Klage auf Schadensersatz

Im Anschluss machte die Klägerin gegenüber dem Beklagten erfolglos einen „Schadensersatzanspruch in Höhe von 40.000,00 € gem. §§ 823 i.V.m. § 253 Abs. 2 BGB bzw. gem. §§ 1, 15 Abs. 2 Satz 2 AGG“ wegen Persönlichkeitsverletzungen geltend. Die Klägerin hat behauptet, sie sei an ihrem Arbeitsplatz in ihrem allgemeinen Persönlichkeitsrecht erheblich und systematisch verletzt worden. Die Verletzungen seien vor allem von ihren Kolleginnen ausgegangen. Wegen ihrer längeren Betriebszugehörigkeit und ihrem dadurch „natürlicherweise“ bestehenden „Weisungsrecht“ sei sie nicht mehr nach dem Inhaberwechsel respektiert worden. Die Kolleginnen hätten Konflikte geschürt. Sie sei zum Feindbild erklärt worden, als sie sich nach überstandener Corona-Erkrankung zum Auslaufen ihres „Genesenen-Status“ im Sommer 2021 aus gesundheitlichen Gründen gegen eine Impfung entschieden habe.

Zudem sei sie wegen ihrer polnischen Herkunft sowie ihres katholischen Glaubens gehänselt und lächerlich gemacht worden. Die Kolleginnen hätten des Öfteren lauthals über sie gelästert und miteinander getuschelt, wenn sie in der Nähe gewesen sei. Die Impfung sei immer wieder Thema gewesen. Wenn sie mit Maske den Raum betreten habe, seien demonstrativ die Fenster aufgerissen und meterweise Abstand zu ihr gehalten worden. Auch von dem beklagten Inhaber seien immer wieder Mobbinghandlungen ausgegangen. So habe ihr der Arbeitgeber verboten, während der Arbeitszeit zum Arzt zu gehen. Zudem habe der Arbeitgeber nichts gegen die Persönlichkeitsrechtsverletzungen durch die Kolleginnen unternommen, obwohl sie ihn schon im Jahre 2020 auf einige Mobbingvorfälle hingewiesen habe. Er habe immer genervt reagiert und gesagt sie übertreibe.

Das Arbeitsgericht hat in 1. Instanz die Zahlungsklage wegen Schmerzensgeld über 40.000,00 € abgewiesen.

Die Entscheidung:

Das Landesarbeitsgericht hat die Entscheidung des Arbeitsgerichts vollumfänglich bestätigt.

I. Mobbing ist kein Rechtsbegriff

Der Begriff Mobbing ist an sich nicht gesetzlich festgelegt. Die Behauptung, gemobbt zu werden, begründet daher an sich noch keine Ansprüche, da dieser Begriff keine selbständige Anspruchsgrundlage darstellt. Macht vielmehr ein Arbeitnehmer konkrete Ansprüche aufgrund von Mobbing geltend, muss jeweils geprüft werden, ob der in Anspruch genommene Arbeitgeber in den genannten Einzelfällen arbeitsrechtliche Pflichten, ein absolutes Recht des Arbeitnehmers, ein Schutzgesetz verletzt oder eine sittenwidrige Schädigung begangen hat.

Auch dann, wenn einzelne vom Arbeitnehmer dargelegte Handlungen oder Verhaltensweisen seiner Arbeitskollegen, Vorgesetzten oder seines Arbeitgebers für sich allein betrachtet noch keine Rechtsverletzungen darstellen, kann eine Gesamtschau der einzelnen Handlungen oder Verhaltensweisen zu einer Verletzung des Persönlichkeitsrechts oder der Gesundheit führen. Dies ist insbesondere dann der Fall, wenn unerwünschte Verhaltensweisen bezwecken oder bewirken, dass die Würde des Arbeitnehmers verletzt und ein durch Einschüchterungen, Anfeindungen, Erniedrigungen, Entwürdigungen oder Beleidigungen gekennzeichnetes Umfeld geschaffen wird. Dies entspricht dann auch dem in § 3 Abs. 3 AGG definierten Begriff der „Belästigung“, die eine Benachteiligung im Sinne des § 1 AGG darstellt.

Hinweis für die Praxis:

Da ein Umfeld grundsätzlich nicht durch ein einmaliges, sondern durch ein fortdauerndes Verhalten geschaffen wird, sind alle Handlungen bzw. Verhaltensweisen, die dem systematischen Prozess der Schaffung eines bestimmten Umfeldes zuzuordnen sind, in die Betrachtung miteinzubeziehen. Demzufolge dürfen einzelne zurückliegende Handlungen / Verhaltensweisen bei der Beurteilung nicht unberücksichtigt gelassen werden.

II. Darlegungs- und Beweislast beim Arbeitnehmer

Nach allgemeinen Grundsätzen ist der Arbeitnehmer für die anspruchsbegrünenden Tatschen darlegungs- und beweispflichtig. Daraus folgt, dass er im Rechtsstreit die einzelnen Handlungen oder Maßnahmen, aus denen er die angeblichen Pflichtverletzungen herleitet, konkret unter Angabe deren zeitlicher Lage zu bezeichnen hat. Nur dadurch werden die Tatsachengerichte in die Lage versetzt, zu überprüfen, ob die behaupteten Vorgänge für sich allein betrachtet oder in der Gesamtschau zu einer Rechtsbeeinträchtigung geführt haben und dann ggf. über jeden behaupteten Vorgang Beweis zu erheben.

III. Ärztliches Attest nicht ausreichend!

Die Klägerin hatte sich zum Nachweis der Mobbinghandlungen auch auf die vorgelegten Atteste der sie behandelnden Ärzte berufen. Diese hatten „mobbingtypische“ Befunde festgestellt. Dies reicht aber für einen Nachweis nicht aus. Nach der Rechtsprechung des Bundesarbeitsgerichts steht die Kausalität zwischen den behaupteten Mobbinghandlungen und dem medizinischen Befund allein durch Atteste nicht fest. Atteste von Ärzten können vor allem nicht beweisen, dass sich die vom Arbeitnehmer behaupteten Mobbing-Handlungen tatsächlich zugetragen haben.

IV. Fürsorgepflichten des Arbeitgebers

Der Arbeitgeber hat seinerseits Fürsorge- und Schutzpflichten wahrzunehmen. Diese folgen vor allem aus § 241 Abs. 2 BGB. Danach erwachsen jeder Vertragspartei aus einem Arbeitsverhältnis Verhaltenspflichten zur Rücksichtnahme und zum Schutz der Rechte, Rechtsgüter und Interessen des anderen Teils. Dies verbietet natürlich auch die Herabwürdigung und Missachtung eines Arbeitnehmers. Der Arbeitgeber ist in diesem Zusammenhang insbesondere zum Schutz der Gesundheit und des Persönlichkeitsrechts der Arbeitnehmer verpflichtet. Er muss seine Arbeitnehmer auch vor sog. Mobbing und damit vor Verletzungen des Persönlichkeitsrechts durch die Kollegen oder auch Vorgesetzten schützen.

Hinweis für die Praxis:

Im vorliegenden Fall waren jedoch all diese Voraussetzungen nicht erfüllt. Die Klägerin konnte dem Arbeitgeber keine Kenntnis von möglichen Rechtsgutverletzungen nachweisen. Daher bestand für den Arbeitgeber auch kein Anlass zum Einschreiten. Es gibt auch keine allgemeine Lebenserfahrung, wonach der Inhaber einer kleinen Praxis „Mobbinghandlungen“ unter den Mitarbeitern mitbekommt. Dies galt hier umso mehr, als die Klägerin gerade das Verhalten ihrer Kolleginnen als „hinterhältig“ bezeichnet hatte.

Fazit

Konflikte zwischen den Arbeitnehmern müssen stets gelöst werden. Arbeitgeber sind daher gut beraten, wenn sie Konflikte nicht „aussitzen“, sondern sich aktiv um die Lösung bemühen. Die Lösungsmöglichkeiten können dabei vielfältig sein. Beginnend bei Gesprächen und Teambesprechungen bis hin zu Versetzungen oder gar einer Kündigung. Mit einer besonnenen und objektiven Aufklärung und entsprechenden Maßnahmen kommt der Arbeitgeber stets seinen Pflichten nach.

Autor: Prof. Dr. Nicolai Besgen

Auszeichnungen

• TOP-Wirtschafts­kanzlei für Arbeits­recht
  (FOCUS SPEZIAL 2024, 2023, 2022, 2021, 2020)

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• TOP-Kanzlei für Arbeitsrecht
  (WirtschaftsWoche 2023, 2022, 2021, 2020)

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• TOP-Anwältin für Arbeitsrecht: Ebba Herfs-Röttgen
  (WirtschaftsWoche, 2023, 2022, 2021, 2020)

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• TOP-Anwalt für Arbeitsrecht: Prof. Dr. Nicolai Besgen
  (WirtschaftsWoche 2023, 2020)

Aktuelles zur Hinzurechnungsbesteuerung – FG Düsseldorf Urteil vom 02.08.2024 (1 K 2666/19 F)

Worum es geht

Zwischen den Beteiligten ist streitig, ob die Einkünfte einer in der Schweiz ansässigen Tochtergesellschaft der Klägerin in Deutschland der Hinzurechnungsbesteuerung nach dem AStG unterliegen.

Sachverhalt

Der Fall behandelt die Frage, ob die Einkünfte einer in der Schweiz ansässigen Tochtergesellschaft (Z) einer deutschen Muttergesellschaft in Deutschland der Hinzurechnungsbesteuerung nach dem Außensteuergesetz (AStG) unterliegen. Die deutsche Klägerin hielt 100 % der Anteile an der Z, die zentrale Zahlungs- und Delkredere-Dienstleistungen für die gesamte Unternehmensgruppe erbrachte. Die Z verfügte über eigene Büroräume und Personal in der Schweiz. Dort unterlag sie einer Ertragsteuer von weniger als 25 %. Die deutsche Finanzverwaltung sah hierin eine Zwischengesellschaft, die passives Einkommen generiert, und wendete das AStG an. Die Klägerin klagte gegen die Hinzurechnungsbesteuerung dieser Einkünfte.

Das Gericht gab der Klage der Klägerin statt und hob die Bescheide der Finanzverwaltung auf. Die Hinzurechnungsbesteuerung der Z-Einkünfte in Deutschland ist daher unzulässig.

Vorbemerkung

Die Hinzurechnungsbesteuerung ist ein steuerliches Instrument, das verhindern soll, dass Unternehmen Einkünfte in Niedrigsteuerländer verlagern, um Steuern zu sparen. Wenn eine deutsche Gesellschaft an einer ausländischen Gesellschaft mit Sitz in einem Niedrigsteuerland beteiligt ist und diese Einkünfte erzielt, die einer geringen Besteuerung unterliegen, können diese Einkünfte der deutschen Gesellschaft zugerechnet und in Deutschland versteuert werden. Dies soll gewährleisten, dass keine Steuervorteile durch die künstliche Verlagerung von Gewinnen ins Ausland entstehen.

Aus den Entscheidungsgründen

Das Gericht kam zu dem Ergebnis, dass die Voraussetzungen für die Hinzurechnungsbesteuerung nicht erfüllt sind, weil Z aktive Einkünfte erzielt. Das Gericht stellte fest:

• Keine Zwischengesellschaft nach AStG:
  Die Z erzielt aktive Einkünfte aus dem Betrieb eines Kreditinstituts sowie aus Dienstleistungen und fällt daher unter Ausnahmen des § 8 AStG.
  
• Kapitalverkehrsfreiheit ab 2011/2012:
  Für das Wirtschaftsjahr 2011/2012 verstößt die Hinzurechnungsbesteuerung zudem gegen die Kapitalverkehrsfreiheit der EU, da keine künstliche Gestaltung vorliegt, die ausschließlich zur Steuervermeidung errichtet wurde. Die Z betreibt eine tatsächliche wirtschaftliche Tätigkeit in der Schweiz, hat eigene Geschäftsräume, Personal und eine stabile Ansiedlung.
  
• Aktivitätsklausel erfüllt:
  Die Z unterhält einen in kaufmännischer Weise eingerichteten Geschäftsbetrieb und ihre Tätigkeiten umfassen echte Dienstleistungen, die sie überwiegend mit eigenem Personal erbringt, ohne wesentliche Mitwirkung der Muttergesellschaft oder anderer nahestehender Personen im Inland.

Fazit und Empfehlung

Das Urteil des FG Düsseldorf verdeutlicht, dass die Hinzurechnungsbesteuerung nicht angewendet werden kann, wenn die ausländische Tochtergesellschaft eine tatsächliche wirtschaftliche Tätigkeit entfaltet und die Voraussetzungen für aktive Einkünfte erfüllt sind. Dies gilt insbesondere dann, wenn keine künstliche Gestaltung zur Steuervermeidung vorliegt und die Kapitalverkehrsfreiheit der EU betroffen ist.

Unternehmen sollten sicherstellen, dass ihre ausländischen Tochtergesellschaften substanzielle wirtschaftliche Tätigkeiten und eine ausreichende personelle sowie sachliche Ausstattung vorweisen können. Dadurch lässt sich vermeiden, dass die Finanzverwaltung eine Hinzurechnungsbesteuerung annimmt.

Autor: RA & StB Andreas Jahn

Auszeichnungen

• „Häufig empfohlen wird Andreas Jahn, Steuerrecht.“
  (JUVE Handbuch Wirtschaftskanzleien 2017-2024)

Das Handbuch bietet umfassende Unterstützung für eine optimale Personalführung im Krankenhaus und erscheint nun in der dritten, vollständig überarbeiteten und erweiterten Auflage für 2025

In Herausgeberschaft unseres Partners Prof. Dr. Nicolai Besgen, Fachanwalt für Arbeitsrecht, ist aktuell im Erich-Schmidt-Verlag das „Handbuch Krankenhausarbeitsrecht“ in der dritten, völlig neu bearbeiteten und erweiterten Auflage 2025 erschienen. Alle weiteren Autoren* des Handbuchs sind ebenso Rechts- bzw. Fachanwälte für Arbeitsrecht und Medizinrecht der Kanzlei Meyer-Köring. Das Handbuch soll die praktische Personalarbeit im Krankenhaus erleichtern.

Zum Werk:

Das Handbuch ist speziell auf den Arbeitgeber Krankenhaus zugeschnitten und stellt die Rechtslage hinsichtlich der auftretenden arbeitsrechtlichen Fragestellungen umfassend dar. Hierbei stehen folgende Themen im Mittelpunkt:

• Anbahnung und Begründung des Arbeitsverhältnisses
• Rechte und Pflichten im Arbeitsverhältnis
• Teilzeit und Befristung
• Besondere Personengruppen, z.B. Chefärzte, Oberärzte, (Assistenz-) Ärzte in Weiterbildung, Medizinisches Versorgungszentrum, Vertragsärzte im Krankenhaus
• Vergütungsfragen, z.B. Mindestlohn, Eingruppierung, Zielvereinbarung
• Abmahnung
• Beendigung des Arbeitsverhältnisses
• Freistellung von der Arbeit
• Mitbestimmung
• Kirchliches Arbeitsrecht
• Datenschutz

„Ein spezielles ‚Krankenhaus-Arbeitsrechts-Gesetzbuch‘ existiert nicht. Das Arbeitsrecht im Krankenhaus basiert auf allgemeinen Vorschriften, wird jedoch durch zahlreiche Besonderheiten ergänzt, die fundierte Kenntnisse erfordern. Unser Handbuch bietet praxisnahe Lösungen für diese spezifischen Herausforderungen.“, so Herausgeber Prof. Dr. Nicolai Besgen.

Das Handbuch ist eine unverzichtbare Ressource für Fachleute im Krankenhaussektor und bietet fundierte Antworten sowie praxisnahe Empfehlungen zur Einhaltung der rechtlichen Anforderungen im Gesundheitswesen.

Das Handbuch ist ab sofort erhältlich und kann hier bestellt werden.

Autoren:

Prof. Dr. Nicolai Besgen; Torsten von der Embse; Dr. Maike Flink; Alexander Helle; Christian Hrach; Dr. Martin Kalf, LL.M. (Edinburgh); Dr. Carolin Kraus; Dr. Christopher Liebscher, LL.M. (Penn); Dr. Christopher Rinckhoff; Anja Stümper

Produktdetails:

3., völlig neu bearbeitete und erweiterte Auflage 2025, ca. 670 Seiten, ISBN: 978-3-503-23866-8

Auszeichnungen

• TOP-Wirtschafts­kanzlei für Arbeits­recht
  (FOCUS SPEZIAL 2024, 2023, 2022, 2021, 2020)

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• TOP-Kanzlei für Arbeitsrecht
  (WirtschaftsWoche 2023, 2022, 2021, 2020)

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• TOP-Anwältin für Arbeitsrecht: Ebba Herfs-Röttgen
  (WirtschaftsWoche, 2023, 2022, 2021, 2020)

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• TOP-Anwalt für Arbeitsrecht: Prof. Dr. Nicolai Besgen
  (WirtschaftsWoche 2023, 2020)

Hinweis: Referentenentwurf des Kryptowerte-Steuertransparenzgesetzes (KStTG) vom 25. Oktober 2025

Der Referentenentwurf des Kryptowerte-Steuertransparenzgesetzes (KStTG) hat das Ziel, die EU-Richtlinie DAC8 umzusetzen, um die Steuertransparenz für digitale Finanzprodukte, insbesondere Kryptowerte, zu verbessern. Das Gesetz führt einen neuen Melderahmen ein, der meldende Anbieter von Krypto-Dienstleistungen verpflichtet, jährliche Berichte an das Bundeszentralamt für Steuern (BZSt) zu übermitteln. Diese Berichte sollen Informationen über Nutzer und deren Transaktionen enthalten, um die Besteuerung sicherzustellen.

Zunächst ein paar Begriffsbestimmungen

Mit dem Begriff Krypto-Dienstleistungen sind verschiedene Arten von Dienstleistungen im Zusammenhang mit Kryptowährungen gemeint. Dazu gehören beispielsweise die Verwahrung von Kryptowährungen, der Handel mit Kryptowährungen, der Tausch von Kryptowährungen gegen Fiat-Geld (wie Euro oder Dollar), Staking, Lending oder andere Formen der Verwaltung und Nutzung von Kryptowerten. Anbieter solcher Dienstleistungen stellen Plattformen oder technische Lösungen bereit, die es Nutzern ermöglichen, Kryptowährungen zu kaufen, zu verkaufen, zu lagern oder in einer anderen Form zu nutzen.

Staking bedeutet, dass Kryptowährungen „eingesetzt“ werden, um das Netzwerk zu unterstützen. Nutzer hinterlegen ihre Coins, um Transaktionen zu validieren und das Netzwerk zu sichern, typischerweise bei Blockchains, die das Proof-of-Stake-Verfahren nutzen. Im Gegenzug erhalten sie Belohnungen in Form von zusätzlichen Kryptowährungen, ähnlich wie Zinsen. Dies fördert die Sicherheit und Effizienz des Netzwerks.

Lending bezeichnet das Verleihen von Kryptowährungen an andere Personen oder Institutionen, oft über eine Plattform. Der Kreditnehmer zahlt Zinsen für das geliehene Kapital, wodurch der Verleiher durch das Verleihen seiner Kryptowährungen profitieren kann. Das Lending ermöglicht es, durch den Besitz von Kryptowährungen ein passives Einkommen zu generieren, ähnlich wie bei traditionellen Finanzkrediten. Anbieter solcher Dienstleistungen stellen Plattformen oder technische Lösungen bereit, die es Nutzern ermöglichen, Kryptowährungen zu kaufen, zu verkaufen, zu lagern oder in einer anderen Form zu nutzen.

Kernpunkte des Gesetzentwurfs sind:

1. Meldepflicht für Anbieter: Meldende Anbieter von Krypto-Dienstleistungen sind verpflichtet, Informationen über Transaktionen und Nutzer an das BZSt zu melden. Das Ziel ist, mehr Transparenz zu schaffen und Steuerhinterziehung bei Kryptotransaktionen zu verhindern.
   
2. Automatischer Informationsaustausch: Die gemeldeten Daten werden im Rahmen des automatischen Informationsaustausches zwischen den EU-Mitgliedstaaten weitergegeben, damit die Steuerbehörden der beteiligten Länder Zugang zu den relevanten Informationen haben.
   
3. Sorgfaltspflichten der Anbieter: Anbieter von Krypto-Dienstleistungen müssen die Identität der Nutzer verifizieren und Sorgfaltspflichten erfüllen, um sicherzustellen, dass die übermittelten Informationen korrekt sind. Die Verifizierung erfolgt durch Verfahren zur Identitätsprüfung, wie z. B. das Einholen von Ausweisdokumenten (z. B. Reisepass oder Personalausweis) und Adressnachweisen der Nutzer. Zudem sind Anbieter verpflichtet, regelmäßig Überprüfungen durchzuführen, um sicherzustellen, dass die Daten aktuell und korrekt bleiben. Zu den Sorgfaltspflichten gehören außerdem Maßnahmen zur Bekämpfung von Geldwäsche (Anti-Money Laundering, AML). Zudem die Anwendung des Know-Your-Customer (KYC)-Prinzips, um die Herkunft der Gelder nachzuvollziehen und sicherzustellen, dass keine illegalen Aktivitäten unterstützt werden.
   
4. Das Gesetz enthält auch Sanktionen für Anbieter von Krypto-Dienstleistungen, die gegen diese Pflichten verstoßen. Bei Nichteinhaltung der Sorgfaltspflichten drohen Bußgelder, die je nach Schwere des Verstoßes empfindlich hoch ausfallen können. Das Bundeszentralamt für Steuern kann zudem zusätzliche Maßnahmen ergreifen, wie z. B. die Untersagung der Geschäftstätigkeit für Anbieter, die systematisch gegen die gesetzlichen Vorgaben verstoßen.
   
5. Integration mit bestehenden Regelungen: Die Regelungen erweitern auch bestehende Vorschriften zum Informationsaustausch (z. B. den Common Reporting Standard – CRS) und umfassen digitale Finanzprodukte wie E-Geld. Dadurch werden Kryptowerte und die zugehörigen Transaktionen in den bestehenden regulatorischen Rahmen integriert, was die Steuertransparenz weiter verbessert und sicherstellt, dass Kryptowährungen den gleichen Meldepflichten unterliegen wie traditionelle Finanzprodukte. Dies hilft, steuerliche Lücken zu schließen, die durch die zunehmende Nutzung digitaler Finanzprodukte entstehen könnten, und stellt sicher, dass alle Finanztransaktionen gleichermaßen überwacht und gemeldet werden. B. den Common Reporting Standard – CRS) und umfassen digitale Finanzprodukte wie E-Geld.

Das Gesetz soll die Grundlage für eine verbesserte Zusammenarbeit der Steuerbehörden der Mitgliedstaaten der EU im Bereich der direkten Besteuerung schaffen. Ziel ist es, die Steuerehrlichkeit zu erhöhen und eine gerechtere Besteuerung der Einkünfte aus digitalen Finanzprodukten zu gewährleisten.

Wir werden Sie auf dem Laufenden halten.

Autor: RA & StB Andreas Jahn

Auszeichnungen

• „Häufig empfohlen wird Andreas Jahn, Steuerrecht.“
  (JUVE Handbuch Wirtschaftskanzleien 2017-2024)

Rückgängigmachung von Investitionsabzugsbeträgen (IAB) bei Photovoltaikanlagen: BFH hebt Vollziehung auf

Worum es geht:

In einem aktuellen Beschluss hat der Bundesfinanzhof (BFH-Beschluss vom 15.10.2024, III B 24/24, AdV) eine wichtige Entscheidung zur Rückgängigmachung von Investitionsabzugsbeträgen (IAB) bei Photovoltaikanlagen getroffen. Der Beschluss könnte erhebliche Auswirkungen für Steuerpflichtige haben, die in den vergangenen Jahren von der IAB-Regelung Gebrauch gemacht haben und nun von einer nachträglichen Steuerbefreiung „betroffen“ sind. Insbesondere geht es um die Frage, ob eine bereits geltend gemachte Steuerbegünstigung rückabgewickelt werden muss, wenn die zugrundeliegende Investition später steuerfrei gestellt wird.

Der Beschluss des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 15.10.2024 betrifft die Rückgängigmachung eines Investitionsabzugsbetrags (IAB) für eine Photovoltaikanlage. Im Jahr 2021 wurde ein IAB für eine im Jahr 2022 erworbene und nach § 3 Nr. 72 EStG steuerbefreite Photovoltaikanlage geltend gemacht. Die Frage ist, ob die Steuerbefreiung zur Rückgängigmachung des IAB im Jahr 2021 führt.

Das Finanzamt (FA) argumentierte, dass der IAB rückgängig zu machen sei, weil durch die am 01.01.2022 in Kraft getretene Steuerbefreiungsvorschrift des § 3 Nr. 72 EStG keine gewinnerhöhende Hinzurechnung des IAB im Jahr 2022 mehr möglich sei. Da die Photovoltaikanlage ab diesem Zeitpunkt steuerbefreit war, entfiel die Grundlage für die Hinzurechnung der abgezogenen Investitionskosten, was nach Auffassung des FA zwingend zur Rückgängigmachung des im Jahr 2021 geltend gemachten IAB führte. Zudem berief sich das FA auf die Vorgaben des Bundesministeriums der Finanzen, wonach eine Korrektur des IAB erforderlich sei, wenn die zugrundeliegende Investition von der Steuerbefreiung betroffen ist.

Der BFH hat entschieden, dass ernstliche Zweifel an der Rechtmäßigkeit der Rückgängigmachung des IAB bestehen. Der BFH führte aus, dass das Einkommensteuergesetz keine klare Regelung für die Situation bietet, in der ein Investitionsabzugsbetrag rückgängig gemacht werden muss, wenn die zugrundeliegende Investition nachträglich steuerbefreit wird. Insbesondere wurde betont, dass es keine eindeutige gesetzliche Bestimmung gibt, die festlegt, ob der IAB für eine im Jahr 2021 geplante und im Jahr 2022 tatsächlich realisierte Investition rückgängig gemacht werden muss, wenn die Investition im Jahr 2022 durch eine neu eingeführte Steuerbefreiung begünstigt wird.

Der BFH wies darauf hin, dass die Einführung des § 3 Nr. 72 EStG, die zu einer Steuerbefreiung der Photovoltaikanlage führte, keine klaren Vorgaben zur Behandlung bereits in Anspruch genommener IAB enthält. Dadurch entsteht Unsicherheit darüber, ob der ursprüngliche Abzug rückgängig gemacht werden muss oder ob es rechtlich zulässig ist, den Abzug beizubehalten. Diese Unsicherheit stellt nach Ansicht des BFH einen ernstlichen Zweifel an der Rechtmäßigkeit der Entscheidung des Finanzamts dar. Daher wurde die Aussetzung der Vollziehung des Einkommensteuerbescheids für das Jahr 2021 gewährt.

Fazit:

Der Beschluss des BFH verdeutlicht, dass es ernstliche Zweifel an der Rechtmäßigkeit der Rückgängigmachung eines Investitionsabzugsbetrags gibt, wenn nachträglich eine Steuerbefreiung für die zugrundeliegende Investition eingeführt wird. Dies zeigt, dass die rechtlichen Grundlagen in solchen Fällen unklar sind und eine Rückgängigmachung des IAB nicht zwangsläufig erfolgen muss.

Empfehlung für Steuerpflichtige:

Steuerpflichtige, die von der Rückgängigmachung eines IAB betroffen sind, sollten unbedingt Einspruch gegen entsprechende Bescheide einlegen und gleichzeitig die Aussetzung der Vollziehung beantragen. Aufgrund der bestehenden rechtlichen Unsicherheiten besteht eine gute Chance, dass die Vollziehung ausgesetzt wird, bis eine endgültige Klärung erfolgt ist. Es empfiehlt sich zudem, rechtlichen Rat einzuholen, um die individuellen Erfolgsaussichten einzuschätzen und das Vorgehen optimal zu gestalten.

Autor: RA & StB Andreas Jahn

Auszeichnungen

• „Häufig empfohlen wird Andreas Jahn, Steuerrecht.“
  (JUVE Handbuch Wirtschaftskanzleien 2017-2024)

Sicherstellung entwaldungsfreier Lieferketten ab dem Jahr 2025?

Zum damaligen Zeitpunkt beinahe unbeachtet trat bereits am 29. Juni 2023 die EU-Verordnung über entwaldungsfreie Lieferketten ((EUDR/VO 2023/1115) in Kraft. Wohl auch wegen der Übergangfrist, die anfänglich bis zum 30. Dezember 2024 lief, erregte die Verordnung zunächst keine große Aufmerksamkeit. Zu Unrecht. Denn wie sich zeigt, betreffen die Regelungen der Verordnung nicht nur ein Thema von höchster gesellschaftspolitischer Bedeutung, sondern stellen zudem die betroffenen Unternehmen vor neue Herausforderungen auf dem Gebiet der Umwelt-Compliance. Nicht umsonst schlug im Oktober 2024 die EU-Kommission angesichts des erheblichen Umsetzungsaufwands in den Mitgliedstaaten eine Verlängerung der Übergangsfrist um 12 Monate bis zum 30. Dezember 2025 vor. Zwar gilt die hierzu erforderliche Zustimmung des EU-Parlaments und des Rats der Europäischen Union als gesichert. Doch sollte diese „Schonfrist“ Unternehmen nicht dazu verleiten, Maßnahmen zur Vorbereitung auf die Verordnung hinauszuzögern.

Anlass der EUDR

Der globale Klimawandel zeigt seine Auswirkungen aktueller denn je in schweren Unwettern, Überflutungen und anderen Wetterextremen sowie nachteiligen Folgen für die biologische Vielfalt. Als eine der Ursachen für die wichtige globale ökologische Herausforderung nimmt die EU nun die Entwaldung und Waldschädigung ins Visier. Der Begriff der Entwaldung beschreibt dabei einen Vorgang, im Zuge dessen vielfältige, nachhaltige Primärwälder in monokulturelle landwirtschaftliche Nutzflächen umgewandelt werden. Wie Zahlen der Ernährungs- und Landwirtschaftsorganisation der Vereinten Nationen verdeutlichen, hat die globale Zerstörung der Wälder mit einer Fläche von 10 Millionen Hektar Waldfläche pro Jahr ein exorbitant hohes Niveau erreicht. Dabei belegen Studien, dass auch für den Konsum landwirtschaftlicher Erzeugnisse in Europa an anderen Orten Wälder zerstört oder geschädigt werden. Der WWF kürte die EU vor einigen Jahren gar zum „Vizeweltmeister der Waldzerstörung“. Diesem Problem möchte die EU nun mit einer spezifischen Gesetzgebung gegen die Entwaldung Herr werden.

Die Ziele der EUDR

Das zentrale Ziel der EUDR besteht in der Sicherstellung entwaldungsfreier Lieferketten. Aus Sicht des EU-Gesetzgebers wiesen die bisherigen Regelungen wie die EU-Holzhandels-Verordnung teils empfindliche Schwächen auf, die nun beseitigt werden sollen. Der Import und Export von Rohstoffen und Erzeugnissen, die mit Entwaldung verbunden sind, soll zukünftig konsequent verhindert werden. Zugleich soll die unionsweit verbindliche Regelung Unterschiede durch die nationalen Gesetzgeber der Mitgliedstaaten verhindern und so ein unionsweites „one level playing field“ schaffen.

Wer fällt in den persönlichen Anwendungsbereich der EUDR?

Die EUDR betrifft unmittelbar Unternehmen, die „relevante Rohstoffe und Erzeugnisse“ auf dem europäischen Markt anbieten, die potenziell mit der Entwaldung in Zusammenhang stehen. Dabei werden die Unternehmen in zwei Gruppen eingeteilt.

Die „Marktteilnehmer“ bilden alle Unternehmen, die im Rahmen ihrer gewerblichen Tätigkeit einen relevanten Rohstoff oder ein relevantes Erzeugnis erstmalig auf dem europäischen Binnenmarkt zum Verkauf bereitstellen oder aus der EU ausführen. Hierunter fallen die Importeure, Exporteure und Hersteller der relevanten Rohstoffe und Erzeugnisse.

Ferner erfasst die EUDR die „Händler“, also alle Unternehmen, die als Wiederverkäufer relevanter Rohstoffe oder Erzeugnisse auf dem europäischen Binnenmarkt anbieten.

Welche Rohstoffe und Erzeugnisse sind betroffen?

Nach Art. 2 der EUDR fallen die folgenden Rohstoffe und Erzeugnisse in den sachlichen Geltungsbereich der Norm.

Als „relevante Rohstoffe“ gelten:

• Rinder
• Kakao
• Kaffee
• Ölpalmen
• Kautschuk
• Soja
• Holz

Als „relevante Erzeugnisse“ gelten Erzeugnisse gemäß Anhang I der EUDR, die relevante Rohstoffe enthalten, mit diesen gefüttert wurden oder unter deren Verwendung hergestellt wurden. Beispiele hierfür bilden etwa Rinderfleisch, Kakaobutter, Palmnüsse und Palmkerne, Sojaöl sowie Bücher und Zeitungen als Holzprodukte.

Welche Pflichten treffen die betroffenen Unternehmen zukünftig?

Die EUDR enthält eine ganze Reihe neuer unternehmerischer Sorgfaltspflichten, um den Handel mit Rohstoffen und Erzeugnissen, die zu Entwaldung führen, zu verhindern. Hierzu haben die Unternehmen sicherzustellen, dass die von ihnen gehandelten relevanten Rohstoffe und Erzeugnisse:

• nicht mit Entwaldung im Zusammenhang stehen; und
• gemäß den jeweils einschlägigen Gesetzen des Erzeugerlandes erzeugt wurden.

Zudem haben die Unternehmen eine entsprechende Sorgfaltserklärung abzugeben.

Die Sorgfaltspflicht der Unternehmen lässt sich insbesondere in die folgenden drei Kernpflichten einteilen.

1) Innerbetriebliche Organisationspflichten

Die betroffenen Unternehmen haben ein Compliance-Management-System (CMS) in Bezug auf Risiken für Entwaldung zu etablieren. Dieses muss zunächst klare Ziele definieren, insbesondere hinsichtlich der Einhaltung gesetzlicher Vorgaben. Ferner muss die Compliance-Verantwortlichkeit klar zugeteilt sein. Hierzu ist grundsätzlich ein Compliance-Beauftragter auf Ebene der Geschäftsleitung zu benennen. Um eine effektive Kontrolle und Überwachung auf tatsächliche Einhaltung der Compliance-Vorgaben sicherzustellen, sind Kontrollmechanismen in Gestalt von regelmäßigen Audits und internen Kontrollen einzuführen. Zu einem CMS zählt zudem die Einrichtung ein durchgängiges Berichtssystem mit einer unabhängigen Prüfstelle, um Verstöße schnell und effektiv aufzudecken.

2) Informations- und Dokumentationspflichten

Grundlegende Bedeutung für eine effektive Wahrnehmung der Sorgfaltspflicht der Unternehmen ist die Einholung und Dokumentation umfassender Informationen zu den relevanten Rohstoffen und Erzeugnissen. Zu diesen Informationen zählen insbesondere die geografischen Koordinaten der Anbauflächen, die Arbeitsweise der Erzeuger vor Ort und die eingesetzten Arbeitsmittel. Auf die Unternehmen kommt hier ein erheblicher Zeit- und Kostenaufwand zu. Schließlich werden die erforderlichen Informationen nur im Wege der Auskunft der Lieferanten zu erlangen und sodann hinreichend zu prüfen sein.

3) Risikoanalyse und -management

Auf Grundlage der so gewonnenen Informationen ist dann eine Risikoanalyse für die relevanten Rohstoffe und Erzeugnisse durchzuführen. Es ist unter Umständen für jeden Lieferanten einzeln zu ermitteln und zu bewerten, wie hoch das Risiko einzuschätzen ist, dass die Rohstoffe oder Erzeugnisse im Zusammenhang mit Entwaldung produziert wurden.

Die anschließende Risikobewertung bildet sodann den Ausganspunkt für die Etablierung eines Risikomanagements als Teil des CMS. Hierzu müssen die jeweils im Angesicht des ermittelten Risikos erforderlichen Risikominderungsmaßnahmen umgesetzt werden. Diese können insbesondere in vertraglichen Zusicherungen der Lieferanten, der Einholung weiterer Informationen oder externer Gutachten bestehen. Ergibt sich aus alledem kein oder ein nur minimales Risiko für Entwaldung im Zusammenhang mit den Rohstoffen und Erzeugnissen, dürfen diese gehandelt werden.

Welche Erleichterungen gibt es für kleiner und mittelständige Unternehmen?

Insbesondere für kleine und mittelständische Unternehmen (KMU) kann die Errichtung eines umfangreichen CMS eine finanzielle und zeitliche Mammutaufgabe bedeuten. Der europäische Gesetzgeber sieht daher eine Reihe von Erleichterungen für KMU vor. So gilt für sie keine Pflicht im Rahmen der Etablierung eines CMS einen Compliance-Beauftragten auf Ebene der Geschäftsleitung zu bestimmen. Eine weitere Erleichterung gilt für KMU, die auf Ebene der Folgeverwertung tätig sind. Wurden Rohstoffe und Erzeugnisse bereits von einem Unternehmen sorgfaltspflichtengemäß geprüft, dürfen sich KMU auf die entsprechende Sorgfaltserklärung vertrauen und müssen insoweit keine eigenen Sorgfaltspflichten ergreifen.

Als weitreichendste Erleichterung sieht die EUDR ein Entfallen der Pflicht zu einer Risikoanalyse und Risikobewertung für Rohstoffe und Erzeugnisse aus Ländern mit einem geringen Entwaldungsrisiko vor. Welche Länder hierunter fallen, richtet sich nach einer Einstufung durch die EU-Kommission. Eine solche existiert bislang noch nicht. Welche Länder bis zum Ablauf der (neuen) Übergangsfrist von dieser weitreichenden Ausnahme erfasst sein werden, bleibt abzuwarten.

Der Umsetzungszeitplan

Wann die Regelungen der EUDR für die Unternehmen verbindlich werden, hängt von verschiedenen Faktoren ab. Einerseits davon, ob die erforderlichen Zustimmungen für eine Verlängerung der Übergangsfrist erteilt werden und andererseits, wie groß das betroffene Unternehmen ist.

Grundsätzlich endet der Übergangszeitraum für die Unternehmen am 30. Dezember 2024, bei Zustimmung zur Fristverlängerung am 30. Dezember 2025.

Für KMU, die bis zum Stichtag am 21. Dezember 2020 in der EU als Kleinstunternehmen bzw. kleines Unternehmen niedergelassen waren, endet die Frist am 30. Juni 2025, bei Zustandekommen der Fristverlängerung am 30. Juni 2026.

Eine Besonderheit gilt für Unternehmen aus der Holzindustrie. Für sie gilt derzeit noch die EU-Holzhandels-Verordnung. Obgleich sie von der EUDR abgelöst wird, gilt sie für vor dem 29. Juni 2023 erzeugten Holz bis zum 31. Dezember 2028 fort.

Fazit

Die EUDR stellt neue Anforderungen an die Compliance betroffener Unternehmen. Auch wenn mit der voraussichtlichen Fristverlängerung ein Jahr an Zeit gewonnen wird, sollten die erforderlichen Anpassungen des CMS zeitnah auf den Weg gebracht werden. Dies erscheint umso dringlicher vor dem Hintergrund, dass Pflichtverstöße mit Bußgeldern von bis zu 4 % des unionsweiten Umsatzes geahndet werden können. Eine Orientierung können die bereits zur Verfügung stehenden FAQs sowie Leitfäden der EU-Kommission geben. Gleichwohl verbleibt ein nicht unerheblicher Konkretisierungsbedarf. Hier kommt es für die Unternehmen insbesondere darauf an, dem Sinn und Zweck der EUDR gerecht zu werden und zu vertretbaren Lösungen zu gelangen. Frühzeitigen Rechtsrat einzuholen, bleibt also die Empfehlung.

Bei Fragen zur Lieferketten-Compliance oder insgesamt zum Thema „Environmental, Social & Governance (ESG)“ können Sie sich gerne unmittelbar an den Autor dieses Beitrages wenden.

Autor: Dr. Karl Brock

Auszeichnungen

• „Mit ihrer Weitsicht [beim Thema ESG] ist [MEYER-KÖRING] weiter als viele Wettbewerber.“
  (JUVE Handbuch Wirtschaftskanzleien 2022/23)

In vielen Arbeitsverträgen sind mit den Mitarbeitern nicht nur Fixgehälter vereinbart, sondern auch variable Vergütungsansprüche. Häufig spricht man dann von einem Zielgehalt, dass sich aus einem Fixgehalt und einer variablen Vergütung zusammensetzt.

Im Zusammenhang mit der variablen Vergütung kommt es aber immer wieder zu vielfältigen Fragestellungen. Ein Streitpunkt liegt häufig in der verspäteten Vereinbarung der für die Berechnung der variablen Vergütung notwendigen Zielerreichungspunkte bzw. Zielvorgaben. Das LAG Köln hat nun in einem wichtigen Urteil klargestellt, dass eine verspätete Zielvorgabe auch zu Unternehmenszielen zu einem vollen Vergütungsanspruch führen kann (LAG Köln v. 6.2.2024, 4 Sa 390/23). Wir möchten die wichtige Entscheidung hier für die Praxis aufbereitet besprechen.

Der Fall (verkürzt):

Die Parteien streiten um Schadensersatz aufgrund einer verspätet erfolgten Zielvorgabe für das Jahr 2019.

Der klagende Arbeitnehmer war bei dem beklagten Unternehmen vom 18.7.2016 bis zum 30.11.2019 als Head of Advertising am Standort in Köln tätig. Der Kläger war Mitarbeiter mit Führungsverantwortung.

Arbeitsvertrag

Nach seinem Arbeitsvertrag setzte sich das Gehalt wie folgt zusammen:

„4.1 Der Arbeitnehmer erhält für seine Tätigkeit ein Jahreszielgehalt in Höhe von EUR 95.000 (i. W. fünfundneunzigtausend) bei 100 % Zielerreichung. Das Zielgehalt setzt sich aus einem Bruttofixgehalt in Höhe von EUR 66.500 (i. W. sechsundsechzigtausendfünfhundert) und einer variablen Vergütung in Höhe von brutto EUR 28.500 (i. W. achtundzwanzigtausendfünfhundert) bei 100 % Zielerreichung zusammen.

4.2 Die Ziele werden zunächst zeitnah nach Antritt der Beschäftigung und im Folgenden zu Beginn eines jeden Kalenderjahres vom Vorgesetzten definiert die Zieldefinition diesem Arbeitsvertrag spätestens 4 Wochen nach Arbeitsaufnahme als Anlage hinzugefügt.

4.3 Eine Unter- oder Übererfüllung der Ziele wird anteilig berechnet. Eine Übererfüllung der Ziele wird bis zu 200 % vergütet. Die Zahlung der variablen Vergütung erfolgt jährlich nach Abschluss eines Geschäftsjahres, spätestens im Februar des Folgejahres.

[…]“

In der Folge wurde das Jahreszielgehalt auf 102.125,00 € angehoben, bestehend aus einem Fixgehalt in Höhe von 71.488,00 € und einem variablen, erfolgsabhängigen Vergütungsanspruch in Höhe von 30.637,00 € bei 100 % Zielerreichung.

Es kam dann später noch zu einer ergänzenden Betriebsvereinbarung über das Vergütungsmodell für alle Mitarbeiter, die wir hier wegen der umfangreichen Regelungen nicht im Detail wiedergeben. Relevant für die Beurteilung des vorliegenden Falls waren jedenfalls zur Berechnung der variablen Vergütung neben konkreten individuellen Zielen auch die Vorgabe von Unternehmenszielen.

Kündigung und Streitgegenstand

Der Kläger kündigte das Arbeitsverhältnis zum 30.11.2019. Kurz vor Ende seiner Beschäftigung am 22.11.2019 legte eine Mitarbeiterin der Personalabteilung dem Kläger die Vereinbarung für die Unternehmensziele mit der Bitte um Unterzeichnung vor.

Die Beklagte zahlte dann im Nachgang an den Kläger unter Berücksichtigung der im November vorgegebenen Unternehmensziele eine variable Vergütung in Höhe von 15.586,55 € aus. Der Kläger hingegen ist der Auffassung, die Vorgabe der Unternehmensziele für 2019 sei verspätet erfolgt. Es sei daher unter dem Gesichtspunkt des Schadensersatzes von einer Zielerreichung im Hinblick auf die Unternehmensziele von 100 % auszugehen. Unter Berücksichtigung seiner übererfüllten Individualziele mit 142 % sei damit von einer Gesamtzielerreichung von 112,6 % auszugehen. Die variable Vergütung betrug 30.637,00 €. Berücksichtige man sein unterjähriges Ausscheiden und den Anspruch von damit nur 11/12 stünde ihm eine variable Vergütung in Höhe von 31.622,49 € abzüglich bereits gezahlter 15.586,55 € zu, mithin also noch weitere 16.035,94 €.

Das Arbeitsgericht hat die Klage abgewiesen.

Die Entscheidung:

I. Einseitige Zielvorgabe

Anders als Zielvereinbarungen werden Zielvorgaben alleine vom Arbeitgeber getroffen, dem dafür ein einseitiges Leistungsbestimmungsrecht eingeräumt wird. Die Erklärung der Zielvorgabe ist eine einseitige empfangsbedürftige Willenserklärung mit rechtsgestaltendem Charakter.

Die Verpflichtung zur Zielvorgabe trifft hier den Arbeitgeber. Dieser muss die Zielvorgaben so rechtzeitig erteilen, dass der Arbeitnehmer hierauf noch Einfluss nehmen kann und die Anreizfunktion erfüllt wird.

II. Höhe des Schadensersatzes?

Die verspätete Zielvorgabe war hier eindeutig. Zu klären war aber die Frage, ob die verspätete Information über die Unternehmensziele gleichzeitig zu einem 100%igen Anspruch führte oder aber noch berücksichtigt werden konnte, da sie ja noch während des laufenden Arbeitsverhältnisses mitgeteilt wurde. So hat in erster Instanz das Arbeitsgericht argumentiert. Die Zielperiode sei trotz der verspäteten Mitteilung noch nicht abgelaufen gewesen. Eine Festlegung der Ziele für das laufende Jahr sei jedenfalls für Unternehmensziele auch noch möglich. Anders als Individualziele könnten Unternehmensziele, so das Arbeitsgericht in der ersten Instanz, nicht maßgeblich beeinflusst werden. Es sei daher vor allem zu prüfen, ob die vorgegebenen Unternehmensziele nach pflichtgemäßer Beurteilung überhaupt erreichbar gewesen seien.

Das LAG hat dieser Begründung eine deutliche Absage erteilt. Die Vereinbarung von Zielen habe immer auch eine Anreizfunktion. Ziele werden vorgegeben, um den Arbeitnehmer zu einer Leistungssteigerung zu motivieren.

Im vorliegenden Fall erfolgte jedenfalls die mündliche Festsetzung der Unternehmensziele frühestens in einem Meeting am 15.10.2019, schriftlich sogar erst im November 2019. Damit war zu diesem Zeitpunkt das Geschäftsjahr zu mehr als ¾ abgelaufen. In solchen Fällen verbleibt dem Arbeitnehmer kein hinreichender Zeitraum mehr, die vorgegebenen Jahresziele effektiv zu verfolgen. Die Vereinbarung von Zielen ist dann sinnentleert.

Dies gilt ausdrücklich auch bei der Vereinbarung von Unternehmenszielen. Richtig mag es zwar sein, dass auf Unternehmensziele weniger Einfluss genommen werden kann als auf die Vereinbarung von individuellen Zielen. Das führt aber nur dazu, dass die Einflussmöglichkeiten insoweit unterschiedlich sind. Eine Anreizfunktion von unternehmensbezogenen Zielen wird dadurch aber nicht per se ausgeschlossen. Gerade Mitarbeiter auf hohen Hierarchieebenen können in gewissem Umfang Einfluss auf die Unternehmenskennzahlen nehmen. Wäre dies anders, wäre es auch nicht gerechtfertigt, diese zum Gegenstand einer Zielvorgabe zu machen, deren Erreichen im Fall des Klägers immerhin 21 % seines Jahreszielgehalts ausmacht. Auch das Bundesarbeitsgericht behandelt persönliche und unternehmensbezogene Ziele im Hinblick auf ihre Motivations- und Anreizfunktion bislang gleich.

Fazit:

Die Vereinbarung einer variablen Vergütung soll den Mitarbeiter zu einer Leistungssteigerung motivieren. Dieser Vergütungsbestandteil hat damit eine erhebliche Anreizfunktion. Die Anreize können aber nur dann bestehen, wenn der Mitarbeiter auf die Erreichung der Ziele Einfluss nehmen kann. Werden ihm keine Ziele gemacht oder werden die Ziele erst so spät mitgeteilt, dass eine realistische Einflussmöglichkeit nicht mehr besteht, werden nach der Rechtsprechung die Ziele als erfüllt angesehen und müssen dann zu 100 % gezahlt werden, selbst wenn gar keine Vereinbarung erfolgt ist oder es an einer Zielvorgabe fehlt. Den Arbeitsvertragsparteien, insbesondere der Arbeitgeberseite, ist daher dringend zu empfehlen, sich mit den variablen Vergütungsansprüchen und den Anforderungen an eine wirksame Zielvereinbarung bzw. Zielvorgabe vertraut zu machen und diese rechtzeitig zu vereinbaren.

Autor: Prof. Dr. Nicolai Besgen

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